Актив и пассив бухгалтерского баланса

1. не имеют материально — вещественной (физической) структуры;
2. можно отделить от другого имущества;
3. используются в производственной деятельности;
4. не будут перепроданы;
5. могут приносить доход в будущем.
6. служат в течении длительного времени (более 12 месяцев);
7. оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

1. изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2. компьютерные программы, базы данных;
3. товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
4. селекционные достижения.
5. деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации как имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу)
6. организационные расходы (затраты связанные с образованием организации и признанные вкладом учредителя в уставный капитал);
7. имущественное право на топологию интегральных микросхем.

Из приведенного перечня  следует, что к нематериальны  активам относятся только исключительное право на тот или иной объект интеллектуальной собственности.

На каждый нематериальный актив должны быть оформлены документы, которые подтверждают, что он действительно существует и организация имеет на него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства т.д.

Так, если организация не имеет исключительных прав на компьютерные программы, то они не могут быть отнесены к нематериальным активам. Покупая программный продукт, организация приобретает лишь право пользования им. Расходы на приобретение компьютерной программы следует учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Д-т сч. 97 К-т сч. 60), а затем равномерно включать в себестоимость в течение срока ее полезного использования (Д-т сч. 26 К-т сч. 97) (п. 26 ПБУ 14/2000).

Лицензии, приобретенные организацией не являются результатом интеллектуальной деятельности и также не относятся к НМА. Затраты на приобретение лицензии на право ведения определенных видов деятельности должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) (Д-т сч. 97 К-т сч. 76; Д-т сч. 26 К-т сч. 97). При этом расходы, связанные с приобретением лицензии, должны относиться на себестоимость равномерно в течение срока ее действия.

Приобретаемые организациями  квартиры в жилом фонде должны учитываться не в составе НМА, а в составе основных средств.

В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Все расходы, связанные с поступлением НМА, вначале учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем в момент их принятия к учету производится бухгалтерская запись с кредита счета 08 в дебет счета 04. Первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС.

Согласно пункту 15 ПБУ 14\2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов:

1. линейным – исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования;
2. пропорционально объему продукции;
3. уменьшаемого остатка.

Чтобы определить сумму  амортизации, надо знать срок полезного  использования нематериального актива. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету.

Этот срок можно рассчитать исходя из:

• времени действия патента, свидетельства и т.д.;
• предполагаемого периода использования нематериального актива, в течение которого организация может получать от этого актива доход;
• количества продукции, которое предприятие собирается получить в результате использования нематериального актива.

А если срок полезного  использования нематериального  актива определить невозможно, то считается, что он буду служить 20 лет.

В бухгалтерском учете  амортизацию нематериальных активов  можно отражать одним из двух способов:

1. накопление амортизации на отдельном счете;
2. уменьшения первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.

По таким объектам НМА, как организационные расходы  и положительная деловая репутация, организация лишена права выбора способа начисления амортизации, так как по этим объектам амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете только путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

ПБУ 14/2000 предусмотрены две схемы учета начисленной амортизации:

• с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
• без использования счета 05. В этом случае сумма начисленной 
  амортизации относится непосредственно в кредит счета 04.

При этом следует иметь в виду, что для организационных расходов и деловой репутации можно использовать только второй вариант (пп. 21 и 29 ПБУ 14/2000). Необходимо отметить, что по этим видам нематериальных активов речь идет не о начислении амортизационных отчислений, а о равномерном списании (уменьшении) части стоимости данных активов.

Статья «Нематериальные активы» заполняется следующим образом:

Из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы»  надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (в случае учета начисления амортизационных отчислений на счете 05) или определяется по данным чета 04 (в случае неиспользования счета 04)и указать результат в строке 110 Бухгалтерского баланса. Допустим, что по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости. Тогда кредитовое сальдо счета 05 будет равно нулю и в баланс попадет все дебетовое сальдо счета 04. По организационным расходам и деловой репутации используются данные только счета 04.

^{Статья 120 «Основные средства»}

В этой группе статей указывается  остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26, основными средствами являются активы, которые:

• используются в производственной деятельности;
• служат более 12 месяцев;
• в дальнейшем будут приносить организации доход;
• организация не собирается продавать.

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основный средств, земельные участки, объекты природопользования.

Что касается специальной  одежды, служащей более 12 месяцев, то организации  могут учитывать ее либо на основании  ПБУ 6/01, либо на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Выбор варианта учета спецодежды должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Если организация решила учитывать спецодежду, служащую более 12 месяцев, в составе основных средств, то поступившее имущество отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

 

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 к ним относят:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

 

При этом фактические  затраты на приобретение основных средств  уменьшаются на суммы положительных  суммовых разниц (Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - сторно) или увеличиваются на суммы отрицательных суммовых разниц (Д-т сч. 08 К-т сч. 60).

При получении основных средств безвозмездно их стоимость  определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включается в состав доходов будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации следует производить списание соответствующей доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

Стоимость основных средств организации  погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств и приостанавливается в период его восстановления, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случае перевода на консервацию на срок более трех месяцев.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов:

1. линейным;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. списания стоимости пропорционально объему продукции.

 

Как известно, после проведения модернизации и реконструкции основного средства происходит увеличение его первоначальной стоимости. В этом случае пересчитывается и сумма амортизации, которая будет начисляться по модернизированному (реконструированному) основному средству. Для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений при линейном способе надо к остаточной стоимости основного средства прибавить сумму затрат по модернизации и полученную сумму поделить на оставшийся срок полезного использования.

При модернизации (реконструкции, достройке) не только увеличивается первоначальная стоимость объекта, но может и удлиняться срок его полезного использования. Организация должна решить, увеличивается ли срок полезного использования, и пересмотреть сумму ежемесячных амортизационных отчислений. Данный порядок действует с 1 января 2004 г.

При использовании спецоснастки в течение срока более 12 месяцев ее стоимость может включаться в себестоимость выпускаемой продукции путем начисления амортизации. Нормы амортизации устанавливаются организацией самостоятельно исходя из срока действия спецоснастки. При этом в бухгалтерском учете должна быть сделана запись: Д-т сч. 20 К-т сч. 02.

Если у организации  имеются объекты недвижимости, которые  еще не зарегистрированы, то амортизацию  в бухгалтерском учете по этим объектам можно начислять, не дожидаясь получения регистрационных свидетельств.

Амортизация не начисляется  по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По данным основным средствам и объектам основных средств некоммерческих организаций исчисляется сумма износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей), а также приобретенные книги, брошюры и другие печатные издания могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации.