Практика проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности на основе российских и зарубежных методик

Таким образом, основными принципами экономического анализа являются научность, комплексность, системность, объективность, точность, действенность, регулярность, демократизм и эффективность. Ими  следует руководствоваться в процессе проведения экономического анализа на любом уровне.

1.3 Виды анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

В современной теории и практике экономического анализа выделяют различные  его виды, обусловленные широким  диапазоном объектов исследования экономического анализа.

Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в процессе управления хозяйственной деятельностью.

В качестве основы классификации видов  анализа можно рассмотреть различные признаки. Наиболее часто встречающиеся и глубоко проработанные в литературе способы классификации представлены в таблице.

Таблица 1 – Способы классификации и виды экономического анализа [42,с.12]

Следует рассмотреть эти способы  классификации подробнее.

По критерию подхода к анализу  принято выделять теоретический (политико-экономический) анализ и конкретно-экономический анализ.

Теоретический (политико-экономический) анализ является качественным анализом; это теоретическое обоснование  любого расчета, формирование модели, формулы.

Конкретно-экономический анализ –  количественный анализ, осуществляемый на базе теоретического анализа, он выражается в конкретных формулах и расчетах. Анализ экономики изучает реальную действительность – факты, служащие первичным материалом.

В зависимости от уровня аналитического исследования выделяются макроэкономический и микроэкономический анализ.

Макроэкономический анализ представляет собой глобальный анализ мировой экономики и комплексный анализ народного хозяйства страны.

Микроэкономический анализ является анализом хозяйственной деятельности основных звеньев народного хозяйства – предприятий (организаций), представляющих собой экономический анализ в узком понимании, и имеющий свою специфику в области методов исследования и информационной базы. Такой анализ основывается на данных системного бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем иначе называется бухгалтерским анализом или анализом финансово-хозяйственной деятельности.

По степени широты и доступности  привлекаемого информационного обеспечения в научной и учебно-методической литературе принято выделять два вида анализа: внутренний и внешний. С определенной долей условности можно сформулировать основные различия между ними, хотя на практике эти два вида аналитической работы нередко пересекаются.

Таблица 2 - Основные особенности внутреннего и внешнего анализа [27,с.9]

Из представленных в таблице различий следует выделить два основных: во-первых, широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения и, во-вторых, степень формализуемости аналитических процедур и алгоритмов. Если в рамках внешнего анализа опираются прежде всего на бухгалтерскую отчетность, которую, в принципе, можно получить, обратившись в органы статистики, то информационное обеспечение внутреннего анализа гораздо шире, поскольку для его проведения возможно привлечение практически любой необходимой информации, в том числе и не являющейся общедоступной, в частности для внешних аналитиков. Безусловно, понятия ограниченности доступа к данным и их конфиденциальности существуют и в отношении внутренних аналитиков в том смысле, что абсолютной равнодоступности к источникам информации внутри предприятия не существует в принципе, поскольку доступ к информационной базе, как правило, ограничивается в зависимости от сферы интересов, компетентности и ответственности того или иного аналитика. Таким образом, методики внешнего анализа строятся из предположения об определенной информационной ограниченности анализа; как правило, подобные методики строятся на базе наиболее полного набора общедоступной бухгалтерской отчетности, содержащейся в годовом отчете [27,с.9].

Что касается второго различия, то оно в значительной степени также  предопределяется составом и структурой исходных данных, имеющихся в наличии у аналитика. Поскольку для внутреннего анализа могут быть доступны различные внутренние отчеты и формы, не являющиеся унифицированными и обязательными к составлению во всех компаниях и с заданной периодичностью, многие аналитические процедуры не являются заранее предопределенными, а сам анализ в этом случае носит более творческий, в определенной степени импровизационный, характер. Основным информационным обеспечением внешнего анализа служит бухгалтерская отчетность. Даже если она не является унифицированной, тем не менее, возможна разработка достаточно формализованной последовательности аналитических процедур. В частности, именно определенной унифицированностью доступной информационной базы внешнего анализа и формализуемостью алгоритмов расчета ключевых показателей объясняется возможность использования стандартных пакетов прикладных программ аналитической направленности.

Четвертый способ классификации видов анализа, предложенный в Таблице 1 - Способы классификации и виды экономического анализа, основан на типе анализируемых подсистем предприятия. Здесь можно отметить, что наибольшую значимость и информативность для принятия управленческих решений имеет анализ производственной и финансовой подсистем.

Сейчас особое внимание уделяется не выполнению планов, а текущему анализу отклонений, поскольку он является эффективным инструментом оперативного контроля за ходом производственной деятельности. Производственный анализ заключается в обобщении данных, касающихся производственной деятельности хозяйствующего субъекта, выраженных прежде всего в натуральных измерителях - тоннах, метрах, штуках. В рамках производственного анализа осуществляется сравнение фактически достигнутых показателей с плановыми, средними по отрасли или по группе родственных предприятий и выявляются причины расхождения, резервы увеличения выпуска или изменения его структуры.

Финансовый анализ в системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:

• оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое состояние предприятия;
• оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;
• выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;
• спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.

С определенной долей условности можно  утверждать, что в основе финансового  анализа, равно как и финансового менеджмента в целом, лежит умение работать с информацией финансового характера, в том числе и с бухгалтерскими данными - как с официальной отчетностью, так и с данными управленческого учета. В условиях рыночной экономики значение финансового анализа для выживания предприятия и улучшения результатов его работы трудно переоценить.

Анализ  финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть более  или менее развернутым, углубленным  или, наоборот, экспресс-анализом. Анализу  может подвергаться какое-то одно направление деятельности (например, анализ размещения и особенностей функционирования сбытовой сети или анализ денежных и иных расчетов предприятия) - в этом случае анализ будет тематическим. Если же в сферу интересов аналитической группы входит все предприятие как комплекс, тогда такой анализ следует называть комплексным.

В ряде случаев  анализируются специальные аспекты  деятельности предприятий, и тогда  терминология, касающаяся видов анализа, отражает природу анализируемых  аспектов: инвестиционный анализ подразумевает разработку и оценку инвестиционных программ предприятия, в рамках маркетингового анализа проводится изучение рынков сбыта производимой продукции и так далее.

С точки  зрения направленности анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия во времени следует выделить два главных аспекта - ретроспективный и перспективный. Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности развития, выявить неиспользованные возможности, раскрыть последствия ранее принятых управленческих решений, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает ретроспективный анализ. Он является основой для перспективного анализа [44,с.13].

Ретроспективный анализ направлен в прошлое и  имеет дело с уже имевшими место  фактами и результатами. Методики проведения ретроспективного анализа хорошо разработаны и требуют от аналитика в большей степени внимания и аккуратности, нежели высокой квалификации и интуиции. Он достаточно трудоемок и требует вовлечения большого количества информационных и человеческих ресурсов, при этом значимость его результатов достаточно ограниченна. Ретроспективный анализ делится на оперативный и итоговый (результативный).

Оперативный анализ проводится сразу  после совершения хозяйственных  операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени. Цель его – оперативно выявить недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Он представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс хозяйственной деятельности для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования предприятия.

Основой оперативного анализа является перманентное системное изучение и  оценка выполнения плановых заданий, диагностика  краткосрочных изменений в хозяйственных  процессах относительно предусмотренной программы развития в целях быстрого, адаптивного регулирования хозяйственной деятельности и обеспечения непрерывности и эффективности функционирования управляемой экономической системы.

Оперативный анализ максимально приближен  ко времени к моменту совершения хозяйственных операций. В связи с этим он позволяет своевременно выявить краткосрочные изменения в экономических процессах, препятствующие реализации заданных направлений и темпов развития организации или сигнализирующие о появлении дополнительных резервов, освоение которых связано с переходом на более эффективный режим функционирования.

Оперативный анализ проводят по следующим  основным группам показателей: производство, отгрузка и реализация продукции; использование  рабочей силы, производственного  оборудования и материальных ресурсов; себестоимость, прибыль и рентабельность; платежеспособность.