Анализ налогообложения на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛЮМ» и совершенствование налоговой системы

Производственные объединения, предприятия, а также собственника капитала уплачивают налог на основе предъявленных ими деклараций. Налоги с лиц наемного труда взимаются при выплате им заработной платы.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и. Др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы уплаты налога:

- наличный платеж, когда плательщик вносит в казну определенную сумму наличных денег;

- безналичный платеж путем перечисления  средств через банк со счета  клиента на счет бюджета;

- гербовыми марками, покупаемыми  плательщиком и наклеиваемыми  на официально признанный документ [17].

Основные инструменты налогового регулирования

Налоговый механизм – совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

В законе о каждом налоге должен содержаться  исчерпывающий набор сведений, который  позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства  и порядок его исполнения; границы  требований государства относительно имущества плательщика.

Инструментами налогового механизма  или элементами налоговой системы  выступают:

- субъект налога;

- предмет и объект налогообложения;

- база налогообложения;

- источники выплаты налоговых  платежей;

- ставка налога;

- налоговые льготы;

- налоговый и отчетный период;

- санкции;

- порядок уплаты и сроки перечисления  налоговых платежей и предоставления  отчетов в государственную инспекцию.

Механизм налогового регулирования  опирается на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.

Задачей государственных органов  власти является законодательное утверждение  четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации.

Совокупность инструментов налоговой  системы, которая представляет собой  налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость  составляющих элементов налога как экономико-правового явления. В структуре налогового обязательства налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере (рис. 1.2). Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.

Субъект налога (т.е. плательщик) – это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все функциональные последующие элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и пр.) используются с учетом возможностей конкретного плательщика.

В налоговых законодательствах  всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо – организация, учреждение, выступающее в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке. Физическое лицо – гражданин данного или иностранного государства или лицо без гражданства.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (статья 13) «плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Кодексом возложена  обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

1. юридические лица Республики Беларусь;
2. иностранные юридические лица и международные организации;
3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
4. хозяйственные группы.

 

5. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА (МЕХАНИЗМ)

Льготы  Субъект    Налоговый закон, акт,

Резидент  Нерезидент  норма

Налоговый период

 

Предмет налогообложения

Объект налогообложения

 

Масштаб налога  Бухгалтерский

 Льготы   Единица налогообложения   учет

Налогооблагаемая  база  Налоговый учет

Льготы   Ставка налога   Срок предо-

ставления

Методика           расчетов

расчета     Налоговый расчет

Источник    Налоговый оклад        Срок уплаты

налога          налога

Порядок (способ) уплаты налога

Ответственность плательщика

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА (МЕХАНИЗМ)

 Льготы            Субъект    Налоговый закон, акт,

     Резидент        Нерезидент  норма

Налоговый период

 

Предмет налогообложения

Объект налогообложения

 

   Масштаб налога    Бухгалтерский

 Льготы   Единица налогообложения    учет

      Налогооблагаемая база   Налоговый учет

 Льготы    Ставка налога    Срок предо-

 ставления

 Методика         расчетов

 Расчета    Налоговый расчет

 Источник    Налоговый оклад         Срок уплаты

 налога          налога

Порядок (способ) уплаты налога

Ответственность плательщика

Рис. 1.2 Инструменты налоговой системы

 

Под физическими лицами понимаются:

1. граждане Республики Беларусь;
2. граждане либо подданные иностранного государства;
3. Лица без гражданства (подданства) [1].

Примером фискального подхода  к определению субъектов налогообложения может служить включение до 1999 г. в Беларуси в их состав бюджетных организаций, частично занимающихся хозяйственной деятельностью. При недостаточности бюджетного финансирования непроизводственной сферы такое решение лишало ее дополнительных доходов для развития, источников повышения оплаты труда. Оно не обеспечивало ощутимого пополнения доходов государственного бюджета, но подрывало финансовую базу бюджетных организаций. Не случайно, начиная с 1999 г., специальным решением правительства бюджетные учреждения, занимающиеся хозяйственной деятельностью, были освобождены от уплаты налогов по этой деятельности с направлением высвободившихся сумм на укрепление их материально-технической базы. Также с апреля 1996 г. из числа налогоплательщиков исключены государственные учебные заведения, аккредитованные в установленном порядке, получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности и направляющие их на укрепление материально-технической базы и выплату заработной платы.

Приведенные примеры и аргументы говорят о том, что определение плательщиков налогов требует всестороннего обоснования с экономических и социальных позиций.

Понятие субъекта налогообложения  не всегда однозначно. В ряде случаев  имеет место переложение налога формальным плательщиком (субъектом) на другое лицо, которое становится реальным исполнителем платежей.

Переложение налогов – полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

Проблема переложения – одна из самых важных и сложных в  финансовой науке. Механизмы переложения  налогов весьма разнообразны. Речь идет о механизме прямого и  косвенного налогообложения. При косвенном  налогообложении оборотов по реализации продукции, работ, услуг, когда сумма налога (акциза, НДС) включается в реализационную цену, действительным плательщиком налогов выступает потребитель. По прямым налогам, например, плательщиком налога на недвижимость является владелец дома, но если он сдает свое имущество в аренду, то налог переносится на арендатора.

Государство в законодательном  порядке регламентирует границы  своих взаимоотношений с налогоплательщиками, определяя права и обязанности  сторон. В отдельных случаях уплата налога, реализация прав и обязанностей налогоплательщика может осуществляться налоговым агентом или представителем налогоплательщика [13].

Налоговый агент – это лицо, на которое законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин.

Представитель налогоплательщика – это физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению официального налогоплательщика.

Носитель налога – это лицо, за счет которого в итоге осуществляется уплата налога. Например, ответственность за перечисление косвенных налогов в бюджет несет продавец, который является субъектом (или налогоплательщиком), а реальными носителями этих налогов являются потребители, которые возмещают налог, включаемый в цену товаров.

Предмет налогообложения – это имущество и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств, а также экономическая и неэкономическая деятельность (рис. 1.3).

 

                   ВИДЫ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Экономическая деятельность                          неэкономическая деятельность

производ-     финан-        коммер-                  управлен-    религиоз-      благотво-

ственная      совая          ческая                     ческая           ная              рительная

организа-     физичес-      предпри-              бюджет-       религиоз-     благотво-

ции               кие лица     ниматели               ные               ные              рительные

     субъекты  экономической                          субъекты неэкономической

               деятельности                                    деятельности: организации

                        СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Рис. 1.3 Виды и субъекты налогооблагаемой деятельности

 

Под экономической деятельностью понимается деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет и может повлечь за собой получение доходов (прибыли).

Субъектами экономической  деятельности и носителями налогов выступают организации и индивидуальные предприниматели.

Под неэкономической понимается деятельность, имеющая целью неполучение дохода, а достижение определенных социальных или моральных эффектов. Ее субъектами являются бюджетные организации, общественные фонды, ассоциации, содружества, религиозные, благотворительные организации и т. п. Их доходы формируются преимущественно за счет бюджетных ассигнований, добровольных взносов физических или юридических лиц и не облагаются налогами, если используются в соответствии с зарегистрированным уставом. Налогоплательщиками указанные субъекты становятся только в том случае, если они параллельно занимаются и экономической деятельностью.

Основанием для возникновения  у юридических и физических лиц  обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями, то есть наличие объекта налогообложения.

Объект налогообложения – это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению; или юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Согласно Налогового кодекса Республики Беларусь (статья 28) «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».

Все государства используют для  формирования бюджетов наиболее продуктивные объекты налогообложения, которые  можно классифицировать следующим образом: права имущественные и неимущественные, действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной деятельности (рис. 1.4).

Таким образом, в качестве объекта  налогообложения могут выступать: доход; имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.); потребление (акцизы, налог на добавленную стоимость); ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Перечень всех объектов налогообложения и полная характеристика каждого из них устанавливаются налоговым кодексом государства, а при его отсутствии – законом о данном налоге. Выбор объектов налогообложения является важнейшим элементом проводимой правительством налоговой политики и существенно влияет на экономическое развитие страны.