Аналіз фінансової звітності підприємства

Складання Звіту про власний  капітал регламентується П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал". В цьому звіті відображаються всі зміни, які відбулися з власним капіталом за звітний період, в розрізі елементів (статей) власного капіталу. Зміна статей форми 4 "Звіт про власний капітал" може бути викликана різними операціями (див. табл. 2.2).

 

Таблиця 2.4

Відображення зміни власного капіталу [8, 238]

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Виправлено помилку у нарахуванні  суми амортизації, яка була допущена в попередньому році (завищена сума амортизації і занижений прибуток на 40 тис. грн.)	131 "Знос основних засобів"	441 "Прибуток нерозподілений"	40
2	Надійшли кошти в сумі 300 тис. грн. в оплату за підписані, але неповністю сплачені акції	311 "Поточні рахунки в національній  валюті"	46 "Неоплачений капітал"	300
3	Надійшов благодійний внесок в сумі 40 тис. грн.	311 "Поточні рахунки в національній  валюті"	424 "Безоплатно одержані необоротні активи"	40
4	Викуплено акції власної емісії на суму 250 тис. грн.	451 "Вилучені  акції"	311 "Поточні  рахунки в національній валюті"	250
5	Повністю анульовано викуплені  власні акції	40 "Статутний капітал"	451 "Вилучені акції"	250
6	Чистий прибуток за звітний період склав 40 тис. грн.	Із форми 2 "Звіт про фінансові  результати" рядок 220, 225		40
7	На поповнення резервного капіталу було направлено 10 тис. грн.	441 "Прибуток нерозподілений"	43 "Резервний капітал"	10
8	За підсумками звітного року оголошені  дивіденди на привілейовані акції  – 10 тис. гри., на прості акції – 60 тис. грн.	441 "Прибуток нерозподілений"	671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"	70

 

В основі побудови Звіту про власний  капітал лежить балансовий метод, тобто  для кожного елементу підрахунок здійснюється наступним чином: сальдо на початок звітного періоду плюс (мінус) зміни за звітний період дорівнює сальдо на кінець звітного періоду. Результати останньої графи і останнього рядка співпадають.

Ведення рахунків бухгалтерського  обліку класу 4 "Власний капітал  і забезпечення зобов'язань" дозволяє переносити залишки по зазначених статтях  прямо в баланс підприємства. Нижче наведено витяг із "Звіту про власний капітал" на підставі даних таблиці 2.4.

Таблиця 5.1

Звіт про власний капітал  за звітний період (витяг)

Форма 4  Код за ДКУД 180100 [8, 239]

Стаття	Код	Статутний капітал	Пайовий капітал	Додатковий вкладений капітал	Інший додатковий капітал	Резервний капітал	Нерозподілений прибуток	Неоплачений капітал	Вилучений капітал	Разом
Залишок на початок року	010	500		100	150	440	50	(300)	–	1940
Коригування:
Виправлення помилок	030						40			40
Скоригований залишок на початок  року	050	1500		100	150	440	90	(300)	–	1980
Чистий прибуток (збиток) за звітний  період	130						40			40
Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди)	140						(70)			(70)
Відрахування до резервного капіталу	160					10	(10)			–
Погашення заборгованості з капіталу	190							300		300
Вилучення капіталу: викуп акцій (часток)	210								250	250
Анулювання викуплених акцій (часток)	230	(250)							(250)	(500)
Безкоштовно отримані активи	270				40					40
Разом зміни в капіталі	290	(250)			40	10	(40)	300	–	60
Залишок на кінець року	300	1250		100	190	450	50	–	–	2040

 

Залишок власного капіталу в Звіті  про власний капітал повинен  відповідати залишку в балансі (пасив, розділ 1).

У примітках до Звіту про власний  капітал (ф. №4) всі підприємства розкривають призначення та умови використання кожного елементу власного капіталу (крім статутного капіталу).

Акціонерні товариства у примітках  до фінансових звітів наводять інформацію про:

1) загальну кількість та номінальну  вартість акцій, на які передбачається здійснити передплату;

2) загальну кількість та номінальну  вартість акцій, на які здійснена  передплата у порівнянні із  передбаченими величинами;

3) загальну суму коштів, одержаних  в ході передплати на акції,  в такому розрізі: всі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій; вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій; загальну суму іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій та курсу, за яким валюту відображено в обліку;

4) акції у складі статутного  капіталу за окремими типами  і категоріями:

• кількість випущених акцій із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу; номінальна вартість акції; зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу; права, привілеї та обмеження, пов'язані з акціями, а також обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу;
• акції, що належать безпосередньо товариству, його дочірнім та асоційованим підприємствам; перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;
• кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному капіталі перевищують 5 %; акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами із зазначенням їх термінів і сум;

5) накопичену суму дивідендів, не  сплачених за привілейованими  акціями;

6) суму, включену (або не включену) до складу зобов'язань, коли  дивіденди були передбачені, але  формально не затверджені.

Всі інші підприємства у примітках  наводять до фінансових звітів інформацію про:

1) розподіл часток статутного  капіталу між власниками;

2) права, привілеї або обмеження  щодо цих часток;

3) зміни в складі часток власників  у статутному капіталі. У примітках  до фінансових звітів згідно з П(С)БО 6 також розкривається інформація щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах, а саме:

1) зміст і сума помилки;

2) статті фінансової звітності  минулих періодів, які були перераховані  з метою повторного подання порівняльної інформації;

3) факт повторного оприлюднення  виправлених фінансових звітів  або недоцільність повторного  оприлюднення.

Підприємство розкриває зміст  і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво впливатимуть на майбутні періоди. Тому у випадку змін в обліковій політиці, підприємство розкриває:

1) причини та сутність змін;

2) суму коригування нерозподіленого  прибутку на початок звітного  року або обґрунтування неможливості  достовірного визначення;

3) факт повторного подання порівняльної  інформації у фінансових звітах  або недоцільність її перерахування.

У разі потреби розкриття події, що відбулась після дати балансу, слід надавати інформацію про зміст  події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування неможливості зробити таку оцінку.

У розділі "Злиття підприємства" наводиться така інформація:

1) сума активів та зобов'язань,  внесена кожним підприємством;

2) види та кількість випущених  акцій разом із часткою акцій,  що мають право голосу, кожного підприємства, які були обмінені при злитті;

3) дохід (виручка) від реалізації, інші операційні доходи, надзвичайні  доходи або чистий прибуток (збиток) кожного підприємства до дати  злиття, які включені до фінансової  звітності об'єднаного підприємства.

У розділі "Консолідована фінансова  звітність" наводиться інформація про:

1) перелік дочірніх підприємств  із зазначенням назви, країни  реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в  розподілі голосів (у разі її  невідповідності з часткою в капіталі);

2) причини, за якими показники  фінансової звітності дочірнього  підприємства не включено до  консолідованої фінансової звітності;

3) характер відносин між материнським  і дочірнім підприємством, якщо  материнське підприємство не  володіє в дочірньому (прямо чи непрямо) більш як половиною голосів;

4) назву дочірніх підприємств,  в яких материнському підприємству  прямо або непрямо (через дочірні  підприємства) належить більше половини  голосів, але яке з причини  відсутності контролю не є  дочірнім підприємством;

5) вплив придбання або продажу  дочірніх підприємств на фінансовий  стан (на дату балансу), фінансові  результати звітного періоду  за показниками, що були розраховані  в попередньому періоді;

6) статті консолідованої фінансової  звітності, до яких застосовувалась різна облікова політика.

 

Розділ 3. Аналіз фінансової звітності підприємства

3.1. Методи аналізу фінансового  стану підприємства

Міжнародна практика розробила  певні методи аналізу фінансового  стану, які ґрунтуються на різноманітних  абсолютних та відносних типових показниках, що дають можливість не тільки проводити аналіз статей балансу підприємства, але й порівнювати підприємства окремої галузі господарства або таких, що займаються аналогічними видами діяльності. Такі співставлення звичайно проводяться не тільки за звітний період, але і за ряд років, що відображає доволі тривалий період діяльності підприємства. Це дозволяє визначати тенденції розвитку підприємства на перспективу, що мас велике значення в практичній діяльності, оскільки підприємства здійснюють як довгострокове, так і середньострокове та поточне планування своєї діяльності.

Основними методами аналізу звітності  с наступні:

1) читання звітності;

2) горизонтальний аналіз;

3) вертикальний аналіз;

4) трендовий аналіз:

5) розрахунок фінансових коефіцієнтів [22, 187].

Читання звітності – це вивчення абсолютних показників, представлених  у звітності. Шляхом читання звітності  визначають майновий стан підприємства, коротко- і довгострокові інвестиції, джерела фінансування власної о  капіталу, оцінюються зв'язки між постачальниками і покупцями, виручка від діяльності та прибуток звітного року.

Горизонтальний аналіз дозволяє визначити  абсолютні і відносні зміни різних статей звітності у порівнянні з  попереднім роком, півріччям чи кварталом.

Для визначення змін у господарській  політиці підприємства більш, ніж за два послідовних роки, застосовується аналіз тенденцій розвідку (аналіз тренду), який г варіантом горизонтальною аналізу.

Аналіз тенденцій розвитку передбачає використання індексів. При розрахунку індексів значення базисного року приймається за 100%. Відповідно до цього розраховуються індекси для інших років, базовим роком обирається такий рік, показники якого є типовими, характерними для здійснення підприємницької діяльності за нормальних умов. При цьому слід обирати тільки значимі показники.

Аналіз діяльності окремого підприємства за основними показниками за 1997-2001 роки наданий в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Аналіз діяльності окремого підприємства за основними показниками за 1997-2001 роки [22, 188]

Показники	1997 рік		1998 рік		1999 рік		2000 рік		2001 рік
	значення	%	значення	%	значення	%	значення	%	значення	%
Виручка від реалізації	10600	100	10780	101,7	11500	108,5	14300	134,9	17800	167,9
Собівартість	5900	100	6200	105,1	7100	120,4	8000	135,6	9600	162,7
Прибуток	4700	100	4580	97,4	4400	93,6	6300	134,0	8200	174,5