Анализ затрат на производство продукции

 

Таблица 10.- Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), млн  р.

 

 Показатель | Затраты | Отклонение от плана |

  | По плану | на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) | Всего (гр.3 – гр.1) | В том числе за счет изменения |

  |  |  |  | объема произведенной продукции (работ, услуг) (формула 6) | структуры произведенной продукции (работ, услуг) (формула 7) | уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 8) |

  |  | по плановой себестоимости | по фактической себестоимости |  |  |  |  |

  |  |  |  |  |  |  |  |

  |  |  |  |  |  |  |  |

 А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

 Всего прямых переменных  трудовых затрат | 26 | 21 | 24 | -2 | +0,004 | -5,004 | +3 |

 В том числе: |  |  |  |  |  |  |  |

 основная заработная  плата производственных рабочих | 16 | 12 | 15 | -1 | +0,002 | -4,002 | +3 |

 дополнительная заработная  плата производственных рабочих | 4 | 4 | 3 | -1 | +0,001 | -0,001 | -1 |

 отчисления от основной  и дополнительной заработной  платы производственных рабочих,  включаемые в себестоимость продукции  (работ, услуг) в соответствии  с законодательством  | 6 | 5 | 6 | 0 | +0,001 | -1,001 | +1 |

 

Прямые переменные трудовые затраты в себестоимости продукции (работ, услуг) уменьшились на 2 млн р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 0,004 млн р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – уменьшились на 5,004 млн р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – увеличились на  3 млн р. Направление влияния факторов на слагаемые прямых переменных трудовых затрат имеет аналогичный характер воздействию соответствующих факторов на общую сумму прямых переменных трудовых затрат. Итак, на предприятии наблюдается снижение выпуска более трудоемких изделий по сравнению с планом.

 

2.3 Анализ себестоимости  отдельных видов продукции

Себестоимость единицы продукции  показывает затраты предприятия  на производство и реализацию определенного  вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей  следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных  видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения  возможной величины прибыли предприятия. При большой номенклатуре выпускаемой  продукции такой анализ следует  проводить по важнейшим видам, составляющим наибольший удельный вес в общем  объеме производства, а также по изделиям, являющимся убыточными. В  качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции  с расшифровками к ним.

Проведем анализ динамики себестоимости единицы важнейших  видов продукции, выпускаемых ОДО  «Дорожник» Дзержинского района.  (таблица11).

 

Таблица 11.- Анализ динамики себестоимости важнейших видов  продукции

 Наименование изделия | Себестоимость единицы изделия, р. | Снижение (повышение) себестоимости единицы изделия в сравнении с предыдущим годом | Процент выполнения плана (гр.3 / гр.2)*100, % |

  | предыдущий год |  отчетный год | по плану | фактически |  |

  |  | план | фактически | гр.2 – гр.1,  р. | (гр.2 / гр.1)*100, % | гр.3 – гр.1,  р. | (гр.3 / гр.1)*100, % |  |

 А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

 Гибкий воздуховод  ВТМ 406 | 211 450 | 201 017 | 205 343 | -10 433 | 95,07 | -6 107 | 97,11 | 102,15 |

 Гибкий воздуховод  ВТМ  254 | 125 510 | 116 538 | 121 455 | -8972 | 92,85 | -4 055 | 96,77 | 104,22 |

 

Как видно из таблицы 11, планом предусматривалось снизить себестоимость  единицы изделия «Гибкий воздуховод ВТМ 406»» по сравнению с предыдущим годом на 10 433 р. или на 4,93 %. Фактически себестоимость данного изделия была снижена по сравнению с предыдущим годом на 6 107 р. или на 2,89 %. Таким образом, имеет место недовыполнение плана по снижению себестоимости единицы изделия «Гибкий воздуховод ВТМ 406» на 2,04 %.

По плану предусматривалось  снизить себестоимость единицы  изделия «Гибкий воздуховод ВТМ 254» по сравнению с предыдущим годом на 8 972 р. или на 7 15 %. Фактически себестоимость данного изделия  была снижена по сравнению с предыдущим годом на 4 055 р. или на 3,23 %. Таким  образом, план по снижению себестоимости  единицы изделия «Гибкий воздуховод ВТМ 254» недовыполнен на 3,92 %.

 

2.4  Резервы снижения  себестоимости продукции

 

Резервы снижения себестоимости  продукции – это внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости  продукции за счет роста эффективности  использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению.

Мобилизация резервов снижения себестоимости продукции позволяет  улучшить качественные показатели хозяйственной  деятельности предприятия (повысить конкурентоспособность  производимой продукции, увеличить  объем ее производства и реализации, ускорить оборачиваемость оборотных  средств и др.). 

Выделяют следующие группы резервов снижения себестоимости продукции:

      *   улучшение использования прямых переменных материальных затрат (сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели);

      *   повышение эффективности использования прямых переменных трудовых затрат. Данная группа включает два направления: 1) рост производительности труда; 2) улучшение использования рабочего времени;

      *   снижение уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям себестоимости): расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, расходов на реализацию.

В общей совокупности резервов уменьшения себестоимости продукции  следует различать текущие резервы, которые можно реализовать в  ближайший период времени (месяц, квартал), и перспективные, реализация которых  требует более длительного времени  и, как правило, внедрение различного рода организационно-технических мероприятий.

К текущим резервам относится  устранение неоправданных отступлений  от предусмотренной конструкторско-технологической  документацией технологии изготовления продукции, влекущих:

      *   дополнительный расход материальных ресурсов вследствие замены материалов, исправления брака, использования немерных, некратных материалов, отходов вместо полноценного материала и др.;

      *   дополнительные трудовые затраты, связанные с оплатой сверхурочных часов, целодневных и внутрисменных простоев, работ по исправлению брака и пр.;

      *   увеличение затрат по некоторым комплексным статьям: рост затрат на ремонт и эксплуатацию машин и оборудования, охрану труда, соблюдение техники безопасности на производстве и др.

Основные резервы снижения себестоимости продукции на предприятии  представлены на рисунке 7.

Следует отметить, что в  основе формирования затрат на производство продукции, и, в частности, прямых переменных материальных затрат должно лежать их научно обоснованное измерение по нормам, обусловленным техническими, технологическими, конструкторскими и другими характеристиками и особенностями вырабатываемой продукции  (работ, услуг).

Таким образом, основным резервом снижения прямых переменных материальных затрат является уменьшение норм расхода  материалов на единицу продукции  как в результате внедрения научно-технических  мероприятий (внедрение новых прогрессивных  технологий, механизация и автоматизация  производства, совершенствование конструкций  изделий и др.), так и вследствие улучшения системы нормирования материалов на предприятии.

 

-------------------------------------------------

Резервы снижения себестоимости  продукции

 

-------------------------------------------------

Снижение уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям)

-------------------------------------------------

Повышение эффективности  использования прямых переменных материальных затрат

-------------------------------------------------

Повышение эффективности  использования прямых переменных трудовых затрат

 

Рисунок 7.-  Резервы снижения себестоимости продукции

 

                         

Как видно из проведенного выше анализа структуры затрат на производство (таблица 1), исследуемое  предприятие является достаточно материалоемким, из чего следует, что важнейшим фактором снижения затрат на производство и, следовательно, себестоимости произведенной продукции  исследуемого предприятия является эффективное использование и  экономия материальных ресурсов.  Последнее  возможно за счет уменьшения норм расхода  материалов на единицу продукции как в результате внедрения научно-технических мероприятий, так и вследствие улучшения системы нормирования материалов на предприятии, а также благодаря снижению закупочных цен на сырье, комплектующие и полуфабрикаты, замены более дорогих импортных материалов менее дорогими отечественными аналогами.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По результатам проведенного исследования на тему «Анализ затрат на производство продукции, работ, услуг» на примере промышленного предприятия  ОДО «Дорожник» Дзержинского района можно сделать следующие выводы:

- предприятие является  достаточно материалоёмким, т.к.  в предыдущем году материальные  затраты составляли 42,67 % от общей  суммы затрат на производство  продукции, а в отчетном периоде  – 58,73 %.

- в отчетном периоде  по сравнению с аналогичным  периодом прошлого года  наблюдается  рост материальных затрат на 16,06 %. Данное увеличение произошло  за счет увеличения доли сырья  и материалов на 15,49 % в отчетном  периоде по сравнению с аналогичным  периодом предыдущего года, увеличения  удельного веса электрической  энергии на 2,35 % в отчетном периоде  по сравнению с аналогичным  периодом предыдущего года, увеличения  удельного веса тепловой энергии на 1,84 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года. Таким образом, основное влияние на рост удельного веса общей величины материальных затрат оказало увеличение доли сырья и материалов.

- затраты на оплату труда снизились на 6,10 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года году

- отчисления на социальные  нужды снизились на 2,47 % в отчетном  периоде. Причинами их снижения  могут быть, во-первых,  изменение  состава фонда заработной плата,  облагаемого соответствующими отчислениями, и, во-вторых, снижение ставок  отчислений. Однако основной причиной  снижения удельного веса затрат  на оплату труда и отчислений  на социальные нужды на исследуемом  предприятии следует считать  тот факт, что в отчётном периоде  формирование себестоимости продукции  происходило без включения в  состав затрат общехозяйственных  затрат, в частности, заработной  платы управленческого персонала,  которая является управленческими  расходами. 

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, увеличилась на 1,84 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года, что могло быть обусловлено введение в действие новых производственных мощностей.

- в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) сократилась на 0,33 р. (66,67 %) в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

- фактический уровень  себестоимости произведенной продукции  (работ, услуг) на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки  снизился в отчетном периоде  по сравнению с запланированной  величиной на 0,0502 р.

- прибыль от реализации  продукции (работ, услуг) в отчетном  периоде по сравнению с планом  увеличилась на 4,92 млн р., в том числе за счет изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) прибыль увеличилась на 3,21 млн р., вследствие снижения уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) – увеличилась на 1,03 млн р., а за счет роста отпускных цен на продукцию (работы, услуги) – увеличилась на 0,68 млн р.

-анализируемое предприятие  снизило себестоимость выпущенной  продукции по сравнению с планом  на 1 млн р. Основным источником снижения стало сокращение прямых переменных материальных затрат на 4 млн р.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Ванкевич В.Е. Корреспонденция  счетов бухгалтерского учета.  Систематизированные бухгалтерские  записи / В.Е. Ванкевич, А.Н. Сушкевич. – 2-е изд., изм. и доп. – Минск: Ред. журн. «Пром.-торг. право», 2006.

2.Головач О.В. Бухгалтерский  управленческий учет: учебно-методическое  пособие: О.В. Головач,  О.П. Моисеева,  И.А. Летуновская,  А.А. Проволович, Е.Н. Шибеко; Под общ. ред. Е.Н. Шибеко. – Минск; 2011.

 

3. Ермолович Л.Л.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие /Под общ. ред. Л.Л.Ермолович, - Мн.: "Современная школа", 2009.

4.Ермолович Л.Л. Практикум  по анализу хозяйственной деятельности  предприятия: учебн. пособие для студентов высших учебных заведений /Л.Л. Ермолович (и др.) под общ. ред. Л.Л. Ермолович. – Минск: Соврем. шк., 2010.  

5. Закон Республики Беларусь  от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском  учете и отчетности» (в ред.  Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 г. № 188-З).

6. Инструкция о порядке  применения Типового плана счетов  бухгалтерского учета, утвержденная  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 29.06.2011г.  № 50.

7. Инструкция по бухгалтерскому  учёту доходов и расходов, утвержденная  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 30.09.2011 г.  № 102

8. Инструкции по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации", утвержденная постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 17.04.2002 N 62

9. Инструкция о порядке  составления бухгалтерской отчётности, утверждённая постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 31.10.2011г. № 111.

 

10. Кернога Г.В.  Калькулирование: себестоимость, цена, прибыль: учеб. – метод. пособие / Г.В. Кернога. Минск: ФУ Аинформ, 2005.

 

11. Королёва Т.И. Калькулирование себестоимости продукции промышленных предприятий: опорный курс лекций. Минск: БГЭУ, 2010.

 

12. Крум Э.В. Экономика предприятия: учебное пособие / Э.В. Крум. – Минск: ТетраСистемс, 2010.