Анализ затрат на производство продукции

3) изменение цен на продукцию  (работы, услуги).

Расчет названных факторов проводится при помощи приема цепных подстановок. Исходные данные содержатся в таблице 4, расчет влияния факторов – в таблице 5.

Себестоимость фактически произведенной  продукции (работ, услуг) по плановой себестоимости  определяется путем умножения фактического выпуска продукции (работ, услуг) на плановый уровень затрат на единицу  продукции (работ, услуг).

Фактический объем производства продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки в  плановых ценах  определяется путем  умножения фактического выпуска  продукции (работ, услуг) на цены, предусмотренные  планом.

 

Таблица 4. - Исходные данные для проведения факторного анализа  уровня себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки

 

 Показатель | Уровень показателя |

 А | 1 |

1. Полная себестоимость  произведенной продукции (работ,  услуг) по плану, млн  р. | 65 |

2. Полная себестоимость  фактически произведенной продукции  (работ,услуг), млн р. |  |

 а) по плановой себестоимости | 64 |

 б) по фактической  себестоимости | 63 |

3. Объем производства  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки  по плану, млн р. | 92 |

4. Фактический объем производства  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки,  млн р.: |  |

 а) в плановых ценах | 95 |

 б) в фактических  ценах отчетного периода | 96 |

5. Уровень себестоимости  произведенной продукции (работ,  услуг) на 1 р. произведенной продукции  (работ, услуг) в текущих ценах  за вычетом начисленных налогов  и сборов из выручки по плану  (стр.1 / стр.3), р. (З0) | 0,7065 |

6. Уровень себестоимости  произведенной продукции (работ,  услуг) на 1 р. произведенной продукции  (работ, услуг) в текущих ценах  за вычетом начисленных налогов  и сборов из выручки, р.: |  |

 а) по плану, пересчитанному  на фактический выпуск и ассортимент  (стр.2а / стр.4а) (З') | 0,6737 |

 б) фактически в ценах  на продукцию (работы, услуги), принятых  в плане (стр.2б / стр.4а) (З") | 0,6632 |

 в) фактически в ценах  на продукцию (работы, услуги), действовавших  в отчетном периоде (стр.2б / стр.4б) (З1) | 0,6563 |

 

Таблица 5. - Расчет факторов, повлиявших на изменение уровня себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом  начисленных налогов и сборов из выручки

 

 Факторы | Размер влияния |

 А | 1 |

1. Изменение структуры  произведенной продукции (работ,  услуг) (З' – З0) | -0,0328 |

2. Изменение уровня себестоимости  отдельных видов продукции (работ,  услуг) (З" – З') | -0,0105 |

3. Изменение цен на  продукцию (работы, услуги) (З1 –  З") | -0,0069 |

4. Итого: отклонение фактического  уровня себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 р.  произведенной продукции (работ,  услуг) в текущих ценах за  вычетом начисленных налогов  и сборов из выручки от планового  уровня (З1 – З0) | -0,0502 |

 

Таким образом, как видно  из расчетов (таблица 5), фактический  уровень себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки снизился в отчетном периоде по сравнению  с запланированной величиной  на 0,0502 р., при этом все три фактора  повлияли в сторону уменьшения данного  показателя.

Так, уровень себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом  начисленных налогов и сборов из выручки снизился в отчетном периоде  по сравнению с планом за счет:

      *   изменения структуры выпущенной продукции (работ, услуг) – на 0,0328 р.;

      *   снижения уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) – 0,0105 р. Это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии и т.д.;

      *   роста цен на на продукцию (работы, услуги) – на 0,0069 р.

Следующим этапом анализа  является изучение влияния факторов, воздействующих на показатель уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки, на изменение  суммы прибыли от реализации продукции, работ, услуг (таблица 6). Размер влияния  соответствующих факторов на прибыль  определяется посредством умножения  абсолютного изменения уровня себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом  начисленных налогов и сборов из выручки за счет каждого фактора  на выручку за фактический объем  реализации по плановым ценам, которая  составляет 98 млн р.

 

Таблица.6.  - Анализ прибыли  от реализации продукции (работ, услуг)

 Факторы | Расчет влияния | Влияние на прибыль, млн  р. |

 А | 1 | 2 |

 Изменение структуры  произведенной продукции (работ,  услуг) | -0,0328 х 98/ 100 | +3,21 |

 Изменение уровня себестоимости  отдельных видов продукции (работ,  услуг) | -0,0105 х 98 / 100 | +1,03 |

 Изменение отпускных  цен на продукцию (работы, услуги) | -0,0069 х 98/ 100 | +0,68 |

 Всего: отклонение фактической  прибыли от реализации продукции  (работ, услуг) от плановой величины | -0,0502 х 98 / 100 | +4,92 |

 

На основании данных таблицы 6 можно сделать вывод, что прибыль  от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по сравнению  с планом увеличилась на 4,92 млн р., в том числе за счет изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) прибыль увеличилась на 3,21 млн р., вследствие снижения уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) – увеличилась на 1,03 млн р., а за счет роста отпускных цен на продукцию (работы, услуги) – увеличилась на 0,68 млн р.

 

2.2. Анализ себестоимости  продукции по калькуляционным  статьям

 

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь  с технологическим процессом. Эта  группировка используется для определения  затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения  расходов.

Анализ выполнения плана  в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактической  величины себестоимости продукции (работ, услуг) в целом и фактических  затрат по каждой статье себестоимости  с аналогичными показателями по плану, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции (работ, услуг). Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат по статьям  себестоимости независимо от структурных  и ассортиментных сдвигов в выпуске  продукции (работ, услуг). Важное условие, которое нужно соблюдать при  анализе, – необходимость обеспечения  сопоставимости показателей. Исходная информация для проведения анализа  себестоимости продукции (работ, услуг) содержится в таблице 7, которые тождественны данным приложения Б и таблицы 4. Анализ себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям проведен в таблице 8.

 

Таблица 7. - Исходные данные для анализа себестоимости произведенной   продукции (работ, услуг) по калькуляционным  статьям, млн р.

 

 Показатель | Аналогичный период прошлого года | По плану | Фактически произведенная продукция (работы, услуги) |

  |  |  | по плановой себестоимости | по фактической себестоимости |

  |  |  |  |  |

 А | 1 | 2 | 3 | 4 |

1. Прямые переменные затраты | 55 | 61 | 62 | 61 |

1.1. Материальные затраты | 32 |       35 | 41 | 37 |

1.1.1. сырье и материалы | 11 | 12 | 20 | 19 |

 

1.1.2. покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты | 13 | 14 | 11 | 9 |

1.1.3. топливо и энергия  на технологические цели | 8 | 9 | 10 | 9 |

1.2. Трудовые затраты | 23 | 26 | 21 | 24 |

1.2.1. основная заработная  плата производственных рабочих | 15 | 16 | 12 | 15 |

1.2.2. дополнительная заработная  плата производственных рабочих | 3 | 4 | 4 | 3 |

1.2.3. отчисления от основной  и дополнительной заработной  платы производственных рабочих,  включаемые в себестоимость продукции  (работ, услуг) в соответствии  с законодательством (отчисления  в Фонд социальной защиты населения  и отчисления на обязательное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний) | 6 | 6 | 5 | 6 |

2. Условно-постоянные затраты | 20 | 21 | 2 | 2 |

2.1. общепроизводственные  затраты | 0 | 0 | 0 | 0 |

2.2. общехозяйственные затраты | 19 | 20 | 0 | 0 |

2.3. расходы на реализацию | 0 | 0 | 0 | 0 |

2.4. прочие условно-постоянные  затраты  | 1 | 1 | 2 | 2 |

 Полная себестоимость  произведенной продукции (работ,  услуг) (стр.1 + стр.2) | 75 | 82 | 64 | 63 |

 Объем произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки | 76 | 83 | 95 | 96 |

 

Таблица 8. - Анализ динамики и структуры себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) по калькуляционным  статьям

 Показатель | Аналогичный период прошлого года | Фактически произведенная продукция (работы, услуги) | Изменение против аналогичного периода прошлого года | Изменение против плана |

  | млн р. | удельный вес, % | по плановой себестоимости | по фактической себестоимости | млн р. (гр.5 – гр.1) | удельного веса, % (гр.6 – гр.2) | млн р. (гр.5 – гр.3) | удельного веса, % (гр.6 – гр.4) |

  |  |  | млн. р. | удельный вес, % | млн. р. | удельный вес, % |  |  |  |  |

 А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

1. Прямые переменные затраты | 55 | 73,33 | 62 | 96,88 | 61 |   96,83 | +5 |  +23,5 | -1 | -0,05 |

1.1. Материальные затраты | 32 |  42,67 | 41 |   64,06 | 37 | 58,73 | +5 | +16,06 | -4 | -5,33 |

1.1.1. сырье и материалы | 11 |  14,67 | 20 | 31,25 | 19 | 30,16 | +8 | +15,49 | -1 | -1,09 |

1.1.2. покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты | 13 | 17,33 | 11 | 17,19 | 9 | 14,29 |      -4 | -3,04 |     -2 | -2,90 |

1.1.3. возвратные отходы | 0 | 0 | 0 | 0 |      0 | 0 | 0 | 0 |      0 | 0 |

1.1.4. топливо и энергия  на технологические цели | 8 | 10,67 | 10 | 15,63 | 9 | 14,29 | +1 | +3,62 |     -1 | -1,34 |

1.1.5. прочие прямые переменные  материальные затраты | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |

1.2. Трудовые затраты | 23 | 30,67 | 21 | 32,81 | 24 | 38,10 | +1 | +7,43 | +3 | +5,29 |

1.2.1. основная заработная  плата производственных рабочих | 15 | 20,00 | 12 | 18,75 | 15 | 23,81 | 0 | +3,81 | +3 | +5,06 |

1.2.2. дополнительная заработная  плата производственных рабочих | 3 | 4,00 | 4 | 6,25 | 3 | 4,76 | 0 | +0,76 | -1 | -1,49 |

1.2.3. отчисления от основной  и дополнительной заработной  платы производственных рабочих,  включаемые в себестоимость продукции  (работ, услуг) в соответствии  с законодательством | 6 | 8,00 | 5 | 7,81 | 6 | 9,52 | -0 | +1,52 | +1 | +1,71 |

2. Условно-постоянные затраты | 20 | 26,67 | 2 | 3,13 | 2 | 3,17 | -18 | -23,5 | 0 | +0,04 |

2.1. общепроизводственные  затраты |       0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |

2.2. общехозяйственные затраты | 19 | 25,33 | 0 | 0 | 0 | 0 | -19 | -25,33 | 0 | 0 |

2.3. расходы на реализацию | 0 | 0 | 0 | 0 |       0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |

2.4. прочие условно-постоянные  затраты |       1 |    1,33 | 2 |     3,13 | 2 | 3,17 | +1 | +1,84 | 0 | +0,04 |

 Полная себестоимость  произведенной продукции (работ,  услуг) | 75 | 100,00 | 64 | 100,00 | 63 | 100,00 | -12 | 0 | -1 | 0 |

 

Анализируемое предприятие  снизило себестоимость выпущенной продукции по сравнению с планом на 1 млн р. Основным источником снижения стало сокращение прямых переменных материальных затрат на 4 млн р., в том числе уменьшение стоимости покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов – на 2 млн р., сырья и материалов – на 1 млн р., топлива и энергии на технологические цели – на 1 млн р.

Прямые переменные трудовые затраты в отчетном периоде по сравнению с планом увеличились  по абсолютному значению, что может  быть обусловлено ростом объёма производства.

 Условно-постоянные затраты  не оказали отрицательного влияния  на себестоимость произведенной  продукции (работ, услуг), т.к. данные  затраты не учитывались при  расчёте плановой себестоимости  продукции. Согласно законодательству, с 2012 года условно - постоянные  косвенные общехозяйственные затраты  списываются в полной сумме  на финансовые результаты деятельности  предприятия, минуя счета затрат. Что касается общепроизводственных  затрат, учитываемых на сч. 25, то следует отметить, что на анализируемом предприятии данный вид затрат отсутствует.

Описанная динамика изменения  затрат по каждой статье себестоимости  в абсолютных суммах сохраняется  и в динамике относительных значений (по удельным весам). В составе прямых переменных затрат в фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) доля прямых переменных трудовых затрат против плана увеличилась на 5,29 %, доля прямых переменных материальных затрат снизилась на 5,33%. При этом имеет место увеличение удельного веса основной заработной планы производственных рабочих – на 5,06 %; снижение доли дополнительной заработной платы производственных рабочих – на 1,49 %; увеличение налогов и отчислений от заработной платы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), – на 1,71%. Снижение удельного веса слагаемых прямых переменных материальных затрат наблюдается по тем же статьям, по которым имеет место абсолютное уменьшение затрат: удельный вес стоимости израсходованного сырья и материалов уменьшился на 1,09%, топлива и энергии на технологические цели – на 1,34 %, покупных комплектующих и полуфабрикатов – на 2,90 %. Фактические удельный вес прочих условно-постоянных затрат против плана увеличился  на 0,04%.