Анализ затрат на производство и реализацию продукции на предприятии

Рассмотрим классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Затраты предприятия можно классифицировать по различным признакам: экономическому содержанию, характеру затрат,  экономическим элементам расходов, сформированных затратами в соответствии с бухгалтерским учетом (п.8 ПБУ 10/99), экономическим элементам расходов, сформированных затратами в соответствии с налоговым учетом (ст.253 п.2 НК РФ) и другим.

Рассмотрим е некоторые из них.

По экономическому содержанию затраты  предприятия подразделяются на явные (бухгалтерские) и неявные (скрытые).

Явные затраты (издержки) – та часть затрат, которые принимают форму денежных платежей внешним поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (сырья, полуфабрикатов). В их структуре: приобретение материалов, оплата труда, выплата арендной платы, амортизационные отчисления, расходы по энергоснабжению, ремонту и эксплуатации, маркетинговые издержки и др. Не все затраты предприятия включаются в бухгалтерские издержки, часть их (выплата налогов, премий, материальная помощь и др.) производится за счет прибыли. Для эффективности управления предприятием важно знать удельный вес этих затрат и динамику их изменения.

     Неявные затраты (издержки) – это альтернативные затраты использования ресурсов, принадлежащих предприятию, которые, как правило, специально не оплачивают и в бухгалтерском учете не отражают. Они представляют оценку альтернативных возможностей приложения капитала и предпринимательских способностей, к ним относятся:

- издержки упущенных возможностей  – денежные доходы, которые могло  бы получить предприятие при  более выгодном использовании  ресурсов (на практике – это  потери дохода, которые возникают  за счет отдачи предпочтения, выбора одного из способов  осуществления производства при  отказе от других возможностей);

        -минимальное  вознаграждение предпринимателя  и владельца капитала, которое  обеспечивает их экономические  интересы и удерживает в конкретной  сфере бизнеса.

В совокупности явные и неявные  затраты составляют экономические издержки.

Особое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости  продукции имеет группировка  расходов по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов. Она позволяет определить плановые и фактические расходы на производство и реализацию, плановую и фактическую себестоимость товарной продукции и отдельных видов изделий.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид расходов на производство и реализацию продукции, который в пределах предприятия невозможно разложить на составные части. Такое деление на элементы необходимо для установления расходов в целом, используется для составления сметы расходов и определения себестоимости валовой, товарной и реализуемой продукции. Поэлементная структура себестоимости имеет отраслевые различия, позволяющие различать материалоемкие производства (обрабатывающая, легкая и пищевая промышленность), фондоемкие (газовые и нефтеперерабатывающие предприятия со значительной долей амортизации), трудоемкие и энергоемкие производства.

В финансовом планировании значимым является разделение затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Эти затраты подробнее будут рассмотрены в 1.2. данной дипломной работы.

В зависимости от методов отнесения  на себестоимость продукции затраты разделяются на прямые косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые  могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Например, затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная заработанная плата производственных рабочих и т.п.

К косвенным относятся затраты, связанные с осуществлением общего производственного процесса на предприятии, с производством нескольких видов продукции. Например, затраты на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработанная плата аппарата управления и вспомогательного персонала. В себестоимость каждого из видов продукции они могут быть включены пропорционально какой-нибудь базе распределения. От избранной базы  зависит обоснованность принимаемых решений в области выбора номенклатуры продукции и установления цен. Данная группировка затрат необходима для калькулирования себестоимости продукции.

В соответствии с налоговым законодательством  в целях налогообложения прибыли к прямым расходам относят:

• материальные расходы, определяемые в соответствии с под. 1 и 4 п. 1 ст.254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при  производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

По связи с технологическим  процессом затраты подразделяют на основные и накладные. Их разграничителем является отношение к технологическому процессу изготовления продукта; основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом и неизбежны при любых условиях производства; накладные – вызываются лишь определенной организацией управления.

По отношению к отчетному  периоду все затраты делятся на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих отчетных периодов. Такие затраты включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке.

Затраты признаются в том периоде, когда были израсходованы ресурсы того или иного вида, и эта стоимость была оценена с достаточной степенью надежности. Измерение стоимости израсходованных ресурсов признается достаточно надежным, если факт использования ресурсов и их оценка подтверждены документально.

Расходы признаются в том периоде, когда списан (утрачен по различным причинам или передан новому собственнику) объект оборотных или внеоборотных активов или когда признано, что затраты не приведут к созданию актива, окончен период выполнения работ, оказания услуг. При этом расходы признаются при условии соблюдения принципа соответствия доходов и расходов. Это означает, что доходы признаются только одновременно с соответствующими им расходами (расходами, понесенными в целях извлечения этих доходов), и наоборот.

К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию доходов отчетного периода. Кроме того, затраты признаются относящимися к будущим периодам и распределяются между последующими периодами в случае, когда расходы, сформированные этими затратами, обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Таким образом, расходы будущих периодов, так же, как и затраты, не влияют на финансовый результат отчетного периода.

Произведенные платежи или передача активов признаются расходами будущих  периодов, если они осуществлены в  безусловном порядке. Если переданные активы могут быть возвращены при  условии отказа от потребления работ, услуг, оплаченных указанными средствами, то вместо расходов будущих периодов в учете признается дебиторская  задолженность (авансы). Если при этом предполагается, что величина возвращенных денежных и неденежных средств может  быть уменьшена согласно условиям договора, то величина разницы между уплаченными (переданными) и возвращенными средствами рассматривается в качестве санкций  за отказ от исполнения договора (внереализационных  расходов). Расходы будущих периодов могут списываться в отчетном периоде, в котором появляется связь  между этими расходами и полученными  доходами, или по ним становится определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступления  активов.

В составе расходов будущих периодов могут выделяться как затраты, так и расходы. Причем расходы в этом случае квалифицируются гораздо реже, чем затраты. Например, к затратам будущих периодов относятся платежи за получение лицензии, за право пользования программными продуктами, единовременные затраты на проведение крупных рекламных компаний и др.

Если выявляются расходы, относящиеся  к прошлым периодам, т.е. приносившие  доходы в периоды, завершившиеся  до начала отчетного, то независимо от того, чем они были в момент осуществления  – затратами или расходами, - признаются расходы. Например, затраты прошлых периодов – начисленные своевременно или начисленные в меньшем размере заработная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов, выявленные случаи неотражения в учете фактов списания в производство сырья и материалов и т.п. Расходы прошлых периодов – начисленные своевременно или начисленные в меньшем размере курсовые разницы, штрафы и пени к уплате, выявленные случаи неотражения в учете фактов списания с баланса стоимости незавершенного производства в случае принятия решения о его прекращении.

По роли в процессе производства затраты делятся на производственные и внепроизводственные. Такое деление  позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, а  также их соотношение.

При принятии финансовых решений в  области налогообложения прибыли  особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм. Отсюда особое внимание должно быть обращено на их планирование, документальное подтверждение, а также  минимизацию.

1.2. Методы и способы проведения  анализа затрат предприятия

    Основу любой науки составляют  ее предмет и метод. Предмет  финансового анализа, это то, что  изучается в рамках данной  науки, в то числе финансовые  ресурсы и их потоки. Содержание  и основная целевая установка  финансового анализа – оценка  финансового состояния и выявление  возможностей повышения эффективности  функционирования хозяйствующего  субъекта, с помощью рациональной  финансовой политики. Достижение  этой цели осуществляется с  помощью присущего данной науке  метода. Метод финансового анализа  – это система теоретико-познавательных  категорий, научного инструментария  и регулятивных принципов исследования  финансовой деятельности субъектов  хозяйствования:

      M= (K, I, P)                                                                                                                       (1.1)

где K- система категорий;

       I- научный инструментарий;

       P-система регулятивных принципов.

    Первые два элемента характеризуют  статистическую составляющую метода, последний – его динамику.

Основным  элементом метода любой науки  является ее научный аппарат. В настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы, какой- либо науки как присуще исключительно ей. В финансовом анализе и управлении также могут применяться различные методы, разработанные в рамках той или иной экономической науки.

      Российские ученые Баканов М.И., Шеремет А.Д. в своих научных  работах достаточно полно исследовали  методы и способы анализа деятельности  предприятия, в том числе и  проведения оценки текущих затрат  на предприятии.

     Все методы финансового анализа  можно разделить на две большие  группы: качественные и количественные. Качественные методы позволяют  на основе анализа сделать  качественные выводы о текущих  затратах предприятия, инвестиционном  потенциале, кредитоспособности организации.

    Количественные методы нацелены  на то, чтобы в процессе анализа  оценить степень влияния факторов  на результативный показатель, рассчитать  уравнения регрессии для их  использования в планировании  и прогнозом анализе, найти  оптимальное решение по использованию  производственных ресурсов. Количественные  методы подразделяются на: бухгалтерские  (метод двойной записи и балансовый  метод); Экономико-математические. Способы  и приемы количественного анализа  включают такие традиционные  методы, как: использование абсолютных, относительных и средних величин;  сравнение (с прошлым, с лучшим, со среднем); группировка; индексный  метод; метод цепных подстановок;  интегральный метод.

    К статистическим методам финансового  анализа относятся:

- статистическое наблюдение- запись  информации по определенным принципам  и с определенными целями;

- расчеты средних величин (средние  арифметические простые, взвешенные, геометрические);

- ряды динамики – абсолютный  прирост, относительный прирост,  темпы роста, темпы прироста;

- сводка и группировка экономических  показателей по определенным  признакам;