Анализ денежных потоков ОАО «Электровыпрямитель» на основе отчета о движении денежных средств

• Денежные поступления:
• поступления от эмиссии простых и привилегированных акций;
• поступления от выпуска облигаций.
• Денежные выплаты:
• выплаты, связанные с выкупом собственных акций;
• выплаты дивидендов;
• выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций;
• выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежных операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств [4, с.138].

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

При ведении учета по кассовому методу, доходы учитываются в момент получения денежных средств, а расходы - в момент выплаты. Такая система особенно удобна, когда необходимо сосредоточить внимание на движении денежных средств от основной деятельности фирмы. Фактически, чистый результат движения денежных средств фирмы от основной деятельности равно ее прибыли, рассчитанной на основе кассового метода[10, с.215].

Расчет чистого результата движения денежных средств от основной деятельности требует изменения базы расчета: с метода начислений на кассовый метод.

 

 

 

2. Порядок составления и информационные возможности отчета о движении денежных средств

 

Как уже было упомянуто ранее, в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского (финансового) учёта:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета  в банках».

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.

Форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации [5, с.200].

Рассмотрим порядок составления формы.

 «Остаток денежных  средств на начало отчетного  года» отражается общая сумма  денежных средств, числящаяся на  банковских счетах организации  и находящаяся в кассе по  состоянию на 1 января отчетного  года.

Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.

 «Средства, полученные  от покупателей и заказчиков»  отражается выручка, поступившая  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается  в учете организации следующими  записями:

1) Отражена выручка от  продажи продукции (товаров, работ, услуг):

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

2) Поступила оплата за проданную  продукцию (товары, работы, услуги) от  покупателей:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:

Поступили авансы от покупателей и заказчиков:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

«Прочие поступления» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

Здесь, в частности, могут быть отражены:

• суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
• полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.

 «Денежные средства, направленные  на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов» указывается сумма денежных  средств, перечисленных (выданных) поставщикам  и подрядчикам для оплаты им  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг).

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:

Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета  в банках».

 «На оплату труда»  отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных  с расчетного счета на оплату  труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается  в учете проводкой:

Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

 «На выплату дивидендов, процентов» указываются суммы  дивидендов (процентов), начисленных  и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов  акционерам (участникам) в учете  организации делается проводка:

Выплачены дивиденды акционерам (участникам):

Д 75 «Расчеты с учредителями»

К 51 «Расчетные счета».

 «На расчеты по налогам  и сборам» отражаются суммы, перечисленные  организацией в отчетном году  в бюджет (налоги, сборы, штрафные  санкции и др.). При перечислении  платежей в бюджет в учете  делается проводка:

Перечислены налоговые платежи в бюджет:

Д 68 «Расчеты с бюджетом» соответствующий субсчет

К 51 «Расчетные счета».

 «На прочие расходы»  показываются суммы, перечисленные  со счетов организации, выданные  из кассы в течение отчетного  года, не нашедшие отражения по  предыдущим строкам формы №4 и  связанные с ее текущей деятельностью.

 Здесь, в частности, могут  быть отражены суммы, выданные  работникам организации, не отражаемые  в составе фонда заработной  платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам  и другие.

 «Чистые денежные средства  от текущей деятельности» указывается  разница между суммами денежных  средств: поступившей и израсходованной  в рамках текущей деятельности предприятия.

Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности [6, с.437].

 «Выручка от продажи  объектов основных средств и  иных внеоборотных активов» указывают  суммы, поступившие от продажи  основных средств, нематериальных  активов, объектов незавершенного  капитального строительства и  оборудования к установке. Это  отражается в учете следующими  проводками:

1) Отражены суммы, причитающиеся  к получению от покупателей:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили денежные  средства за проданные основные  средства (нематериальные активы  и др.):

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

 «Выручка от продажи  ценных бумаг и иных финансовых  вложений» указывают доходы от  реализации векселей, акций и  облигаций. Такие операции отражают  в учете записями:

1) Отражена выручка от продажи  ценных бумаг:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили денежные  средства за проданные ценные  бумаги:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

 «Полученные дивиденды»  отражаются дивиденды, полученные  организацией в отчетном году. При получении таких доходов  в учете делаются проводки:

1) Начислены дивиденды по акциям  на основании решения о распределении  прибыли:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Расчеты по дивидендам»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Получены дивиденды  по акциям:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Расчеты по дивидендам».

 «Полученные проценты»  отражаются проценты по финансовым  вложениям (например, облигациям, векселям  и др.), полученным организацией  в отчетном году. При начислении  процентов делаются записи:

1) Начислены проценты  по векселям:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проценты по векселям»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили проценты по векселям  на расчетный счет:

Д 51 «Расчетные счета»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проценты по векселям».

 «Поступления от погашения  займов, предоставленных другим  организациям (без суммы процентов)»  указываются суммы долгосрочных  займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие  операции отражаются в учете  записями:

1) Предоставлен долгосрочный  заём:

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К 51 «Расчетные счета»;

2) Возвращен долгосрочный  заём:

Д 51 «Расчетные счета»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 «Прочие поступления»  отражаются суммы поступлений  от инвестиционной деятельности, не отражённые по предыдущим  строкам формы № 4.

 «Приобретение дочерних  организаций» указывается сумма  денежных средств, вложенная в  уставные капиталы дочерних фирм. При покупке акций (долей) дочерней  фирмы в учете делается проводка:

Перечислены деньги в оплату акций (долей) другой организации:

Д 58 «Финансовые вложения»

К 51 «Расчетные счета».

«Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются суммы, перечисленные в отчетном году поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на патенты, изобретения и др.). При покупке такого имущества в учете делаются записи:

1) Перечислены денежные средства  по поставщикам оборудования:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

2) Полученное имущество учтено  в составе капитальных вложений:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

3) Учтен НДС по поступившему  имуществу:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

 «Приобретение ценных  бумаг и других финансовых  вложений» отражаются суммы средств, направленных на осуществление  долгосрочных финансовых вложений (приобретение акций, долгосрочных  векселей, долей в уставных капиталах  других организаций и др.). При  осуществлении финансовых вложений  в учете делается следующая  проводка:

Осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, приобретены акции другой организации):