Анализ основных средств

Рассмотрим на примерах отражение операций приобретения основных средств в бухгалтерском учете.

Пример 1. 01.10.09 г. ООО «Галс-Н» приобрело за плату у ООО "Скиф" станцию ремонтную DIG20A-Pincett стоимостью 25120 руб. (в т. ч. НДС 18%). 02.10.09 были перечислены деньги с расчетного счета ООО "Скиф" за приобретенный объект основных средств.

Операции по приобретению ремонтной станции DIG20A-Pincett представлены таблице 8.

Инвентарная карточка станции ремонтной DIG20A-Pincett представлена в приложении Ч.  Анализ счета 01 представлен в приложении Ш. Карточка счета представлена в приложении Щ.

 

 

 

Таблица 8 – Отражение операции по приобретению объекта основных средств за плату

 

№ п/п	Дата	Содержание операции	Первичный документ	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	01.10.09	Учтена стоимость приобретенной  ремонтной станции DIG20A-Pincett (без учета  НДС)	Товарная накладная № 826 от 01.10.2009 г. (см. приложение Т)	21288,14	08.3	60
2	01.10.09	Учтена сумма НДС со стоимости объекта основных средств	Счет-фактура № 826 от 01.10.2009 г. (см. приложение У)	3831,86	19	60
3	02.10.09	Перечислены деньги поставщикам  в сумме стоимости объекта  основных средств	Платежное поручение №827 от 02.10.2009 г. (см. приложение Ф), выписка банка	25120,00	60	51
4	02.10.09	Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) №23 от 01.10.2009 (см. приложение Ц)	21288,14	01.1	08.4
5	02.10.09	Предъявлена сумма НДС к вычету из бюджета	Книга покупок, счет-фактура № 826 от 01.10.2009  г.	3831,86	68.2	19

 

Объекты основных средств  принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости, включающей в себя расходы на доведение объекта  до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. Поэтому суммы, уплаченные специализированной организации за установку (монтаж) кондиционера, его доставку и т.д., также необходимо списать на увеличение его стоимости.

Пример 2. ООО «Галс-Н» 03.10.09 приобрело у ООО "Вяткахозторг" Кондиционер Samsung AS12HPB, требующий установки на сумму 24280 руб. (в т.ч. НДС 18%). 03.11.08 перечислена оплата за кондиционер и его установку в сумме 24780 руб. Операции по приобретению оборудования, требующего установки, представлены в таблице 9.

 

Таблица 9 - Операции по приобретению оборудования, требующего установки в ООО «Галс-Н»

№ п/п	Дата	Содержание операции	Первичный документ	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	03.10.09	Согласно расчетным  документам поставщика учтена покупная стоимость кондиционера	Товарная накладная №482 от 03.10.2009 (см. приложение Э)	20576,27	08,3	60
2	03.10.09	Отражена сумма НДС с покупной стоимости кондиционера	Счет-фактура №482 от 03.10.2009 (см. приложение Ю)	3703,73	19	60
3	05.10.09	Произведена установка  кондиционера	Акт выполненных работ №308 от 05.10.2009 г. (см. приложение Я)	423,73	08.3	60
4	05.10.09	Отражена сумма НДС со стоимости установки кондиционера	Счет-фактура №482 от 03.10.2009 (см. приложение Ю)	76,27	19	60
5	05.10.09	Оприходован объект основных средств (принят в эксплуатацию)	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. №ОС-1) №25 от 30.10.2009 (см. приложение D)	21000,00	01	08.3
6	05.10.09	Предъявлен  НДС к вычету из бюджета	Книга покупок, счет-фактура №482 от 03.10.2009	3780,00	68	19
7	03.11.09	Перечислена оплата за кондиционер  и его установку	Платежное поручение № 728 от 03.11.2009 г. (приложение F), выписка банка	24780,00	60	51

 

Анализ счета 01 представлен  в приложении Ш. Карточка счета представлена в приложении Щ.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче основных средств (типовая форма № ОС-1), который формируется в «1С: Предприятие 7.7».

На основании акта о приеме-передаче основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств в организации формируется инвентарная карточка (форма ОС-6). Инвентарные карточки ведутся автоматизировано в «1С: Предприятие 7.7».

Регистрами аналитического учета основных средств в «1С: Предприятие 7.7» являются инвентарная карточка основных средств и карточки счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Регистрами синтетического учета основных средств в «1С: Предприятие 7.7» является анализ счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

3.3 Учет амортизации основных средств в ООО «Галс-Н»

 

На предприятии ООО «Галс-Н» в налоговом также как и в бухгалтерском учете применяется линейный метод начисления амортизации. С 1 января 2009 года при приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). По остальным основным средствам - не более 10 процентов.

В результате расхождений  между бухгалтерским и налоговым  учетом в способах начисления амортизации  в бухгалтерском учете возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы, на которые нужно начислять отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

По мере начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете названные налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство уменьшаются (погашаются)

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», что отражается записью: Дебет 20, 26, 44 – Кредит 02.

Согласно учетной политике ООО «Галс-Н» на 2009 г. амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляются линейным способом

Пример 3. 12 января 2009 года организация приобрела у ООО "Фэйм" вентилятор высокого давления ВЦ 6-28 стоимостью 26 333 руб., в том числе НДС – 4017 руб. Объект начали эксплуатировать в феврале 2009 года. Организация установила по нему срок полезного использования – 120 месяцев.

С марта 2009 года по данному объекту начисляется амортизация. Операции по данному примеру представлены в таблице 10.

 

Таблица 10 - Журнал хозяйственных операций по учету амортизации

Дата	Описание операции	Первичный документ	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
12.01.09	1. Приобретен объект  основных средств	Товарная накладная №12 от 12.01.2009 (см. приложение G)	22316,10	08.4	60
12.01.09	2. Учтена сумма НДС	Счет-фактура №12 от 12.01.2009 (см. приложение J)	4016,90	19	60
12.01.09	3. Объект основных  средств введен в эксплуатацию	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) №1 от 12.01.2009 (см. приложение L)	22316,10	01.1	08.4
12.01.09	4. Возмещен из бюджета  НДС после оприходования объекта  основных средств	Книга покупок, счет-фактура №12 от 12.01.2009 (см. приложение G)	4016,90	68	19
28.02.09	5. Начислена амортизация  по вентилятору (в следующем месяце после принятия к учету)	Справка бухгалтерии	185,97	26	02
28.02.09	6. Отложенное налоговое  обязательство (2231,6+167,37-185,97)*20%	Справка бухгалтерии	442,60	68	77

Анализ счета 01 представлен  в приложении N. Карточка счета 01 представлена в приложении Q. Анализ счета 02 представлен в приложении R. Карточка счета 02 представлен в приложении S.

В налоговом учете 10% от стоимости основных средств будут списаны в феврале 2009 года. Сумма таких расходов равна 2231,61 руб. ((26 333 руб. – 4016,9 руб.) * 10%). Тогда ежемесячная норма амортизация по этому объекту составит 0,83% (1/120мес.*100%).

Ежемесячная амортизация  по подъемнику в налоговом учете 166,70 руб. ((26 333 руб. – 4016,90 руб. – 2231,61 руб.)* 0,83%).

А в бухгалтерском  учете рассчитывается годовая норма  амортизации. Она составит 10% (1/10лет*100%).

Амортизация годовая  в бухгалтерском учете 2231,61 руб. ((26 333 руб. – 4016,9 руб.)*10%). Тогда за месяц амортизация составит 185,97 руб. (2231,61 руб. /12мес.)

Таким образом, в течение  всего срока полезного использования  каждый месяц будет начисляться амортизация в сумме 185,97 руб.

С марта 2009 года в течение оставшегося срока службы основного средства бухгалтерия ежемесячно будет начислять амортизацию и одновременно погашать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 26    Кредит 02  185,97руб. - начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль»

3,85 руб. ((185,97 руб. – 166,70 руб.) х 20% ) - уменьшено отложеное налоговое обязательство.

 

Применяемая в организации ООО «Галс-Н» программа 1С:Предприятие 7.7 позволяет вести расчет амортизации по отдельным объектам основных средств, а также обобщенно отражать начисление амортизации по всем объектам. Схема счета 02 «Амортизация основных средств» представлена в приложении U.

3.4 Учет ремонта основных средств

Для поддержания основных средств в исправном состоянии  необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты  на ремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем предприятия, составляет акт технического осмотра  объекта основных средств подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работ.

Капитальный ремонт может  осуществляться подрядным и хозяйственным  способами. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Акт составляют в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Организация ООО «Галс-Н» при текущем ремонте основных средств затраты по ремонту относят сразу на затраты производства. А капитальный ремонт на предприятии не проводится.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

3.5 Учет выбытия основных средств

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учете основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

- продажа объекта другому  лицу;

- списание в случае  морального и (или) физического  износа;

- передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации;

- ликвидация при авариях,  стихийных бедствиях и иных  чрезвычайных ситуациях;

- передача по договорам  мены, дарения;

- списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

- другие причины.

Выбытие основных средств  в результате продажи сторонним организациям оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1).

Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств  хранятся в течение срока, определяемого  руководителем организации.

Синтетический учет выбытия основных средств в ООО «Галс-Н» ведется в соответствии с утвержденным планом счетов на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

01.1 «Основные средства  в организации»;

01.2 «Выбывшие основные  средства»;

02 «Амортизация основных  средств»;

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы».

Остаточная стоимость  объекта основных средств отражается на счете 01.2 «Выбывшие основные средства». По дебету данного субсчета списывается первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок. А по кредиту отражается сумма начисленной амортизации на момент выбытия также с учетом переоценок.

Рассмотрим на конкретных примерах ООО «Галс-Н» порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств с баланса организации.

Пример 5. 10.02.09 ООО «Галс-Н» продало принадлежащий ей автомобиль ЗИЛ-431412 за 150000.00 руб., в т.ч. НДС 22881,36 руб. Данный автомобиль в эксплуатации был с 19.08.05 г. Первоначальная стоимость автомобиля на 19.08.05 280261,00 руб., амортизация начисленный к моменту продажи, 270135,00 руб. 10.02.09. Покупателем была перечислена на расчетный счет вся сумма за автомобиль. Операции по продаже автомобиля ЗИЛ-431412 представлены в таблице 11.