Содержание налогового планирования и прогнозирования: методологические проблемы

В процессе налогового прогнозирования разрабатываются  меры по совершенствованию контрольной работы налоговых органов, а также по улучшению общеэкономической обстановки в стране и регионах и созданию необходимых условий для предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов за счет их лучшей собираемости. Особо важное значение эти меры имеют в переходный период, когда в условиях платежного кризиса из месяца в месяц растет задолженность предприятий-налогоплательщиков перед бюджетом, а собираемость по отдельным налогам не превышает 50 – 60%.

Одновременно  в этом процессе прогнозирования  разрабатываются предложения по уточнению и дополнению действующего законодательства, а также нормативных актов Президента и Правительства в части взаимоотношений хозяйствующих субъектов между собой, с государством и населением. В частности, эти предложения направлены на сокращение взаимозадолженности предприятий друг другу и банкам, создание необходимых гарантий населению и предприятиям по размещению их свободных средств в банковских и других кредитных учреждениях, а также на решение других задач, способствующих устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходов бюджетов всех уровней.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ УРОВНЕ

 

3.1 Налоговая  статистика на федеральном уровне, налоговые поступления в бюджет федерации.

По оперативным  данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-октебре 2012гг. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 111,7 млн.рублей, что на 20,9% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. Поступление администрируемых доходов представлено в таблице 6.

 

Таблица 6. Поступление администрируемых ФНС России доходов  в консолидированный бюджет Российской Федерации                                     в январе-октябре 2011-2012 гг.
			тыс. рублей
	январь-октябрь   2011 года	январь-октябрь  2012 года	Темпы роста,%
Всего поступило в консолидированный  бюджет РФ	92 365 604	111 673 707	120,9
в том числе:
в федеральный  бюджет	24 339 621	28 328 106	116,4
в консолидированный  бюджет субъекта РФ	68 025 983	83 345 601	122,5
в том числе:
Налог на прибыль организаций	17 598 015	22 650 973	128,7
в  федеральный бюджет	1 517 987	1 735 056	114,3
в  консолидированный бюджет субъекта РФ	16 080 028	20 915 917	130,1
Налог на доходы физических лиц в КБ субъекта РФ	27 012 634	32 035 512	118,6
Налог на добавленную стоимость	15 460 918	16 650 551	107,7
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	14 920 301	15 853 892	106,3
на товары, ввозимые на территорию РФ	540 617	796 659	147,4
Акцизы	11 986 183	14 742 285	123,0
в  федеральный бюджет	6 988 835	9 428 860	134,9
в  консолидированный бюджет субъекта  РФ	4 997 348	5 313 425	106,3
из них:
акцизы на алкогольную продукцию	490 529	196 720	40,1
в  федеральный бюджет	76	467	614,5
в  консолидированный бюджет субъекта  РФ	490 453	196 253	40,0
на табачную продукцию в федеральный бюджет	6 906 041	9 386 960	135,9
акцизы на пиво в КБ субъекта РФ	4 513 257	5 099 947	113,0
акцизы на автомобили легковые и мотоциклы                                            в федеральный бюджет	84 289	35 155	41,7
Имущественные налоги в КБ субъекта РФ	13 755 983	17 287 744	125,7
из них:
Налог на имущество  физических лиц	147 846	444 550	300,7
Налог на имущество  организаций	7 381 432	9 583 443	129,8
Транспортный  налог	1 833 157	1 710 518	93,3
из него:
Транспортный  налог с организаций	385 672	441 935	114,6
Транспортный  налог с физических лиц	1 447 485	1 268 583	87,6
Земельный налог	4 390 213	5 541 322	126,2
Налоги  и сборы и регулярные платежи  за пользование природными ресурсами	300 888	388 792	129,2
в федеральный бюджет	150 216	208 154	138,6
в консолидированный бюджет субъекта  РФ	150 672	180 638	119,9
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	280 704	370 959	132,2
в федеральный бюджет	131 366	191 832	146,0
в консолидированный бюджет субъекта  РФ	149 338	179 127	119,9
Налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам	5 804 338	7 372 612	127,0
Налог, взимаемый  в связи с применением упрощенной системы налогообложения	3 707 130	4 937 154	133,2
Единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности	1 896 568	2 237 547	118,0
Единый сельскохозяйственный налог	200 640	197 911	98,6

 

Основную часть  налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-октябре 2012г. Обеспечили поступления налога на доходы физических лиц – 28,7%, налога на прибыль организаций – 20,3%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации – 14,9%, акцизы – 13,2%.

Как видно из таблицы произошли значительные увеличение налоговой нагрузки в 2012 году.

 

 

Рис.1. Структура  поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам в январе – июле 2012 года.

В январе-июле 2012г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных  налогов и сборов 5795,8 млрд.рублей (89,4% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 392,1 млрд.рублей (6,0%), местных - 90,2 млрд.рублей (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом - 207,7 млрд.рублей (3,2%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-июле 2012г. составило 1482,8 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 4,3%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-июле 2012г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 0,9 процентного пункта и составила 95,5%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 0,9 процентного пункта и составила 3,1%. В июле 2012г. поступление налога на прибыль организаций составило 185,3 млрд.руб-лей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 17,5%.

В январе-июле 2012г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1230,9 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 14,9% больше, чем за соответствующий период 2011 года. В июле 2012г. поступление налога на доходы физических лиц составило 225,0 млрд.рублей, что на 17,4% больше, чем в предыдущем месяце.

В январе-июле 2012г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов  по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 451,9 млрд.рублей, что  на 33,9% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (97,1%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, пиво, алкогольную продукцию (за исключением пива и вин). В июле 2012г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 90,3 млрд.рублей, что на 27,2% больше по сравнению с предыдущим месяцем.

В январе-июле 2012г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 1425,2 млрд.рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 26,2%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 86,6% и уменьшилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 3,2 процентного пункта. В июле 2012г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 178,0 млрд.рублей, что на 11,8% меньше по сравнению с предыдущим месяцем.

По оперативным  данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 августа 2012г. составила 723,6 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2012г. она увеличилась на 7,2%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 42,8%, акцизам в целом - на 34,8%, налогу на прибыль организаций - на 13,6%, налогу на добавленную стоимость - на 5,6%.

Как видно из статистических данных с 2011 г. приоритеты налоговой политики претерпели кардинальное изменение с учетом того, что с 2010 г. консолидированный бюджет РФ исполняется с существенным дефицитом. Отказ от либеральной налоговой политики в перспективе привел и в дальнейшем приведет к существенному увеличению налоговой нагрузки.

Дана попытка сделать обоснование необходимости повышения налоговой нагрузки: «уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации без учета ее конъюнктурной составляющей значительно ниже, чем в странах ОЭСР, и соответствует теоретическому значению налоговой нагрузки, определенному по результатам международных сопоставлений и факторного анализа». В качестве основных причин необходимости увеличения налоговой нагрузки помимо фактора бюджетного дефицита выделены следующие причины.

Во-первых, предлагается учесть, что объем расходных обязательств бюджетной системы Российской Федерации в социальной сфере (в частности, в сфере образования и здравоохранения), обусловленный более высоким уровнем государственных гарантий, а также в сфере обороны и безопасности находится на более высоком уровне по сравнению с другими странами, имеющими сопоставимый уровень ВВП на душу населения. Во-вторых, указывается на необходимость принять во внимание перспективу старения населения, приводящего к несбалансированности российской пенсионной системы в долгосрочной перспективе.

Указанные причины, свидетельствующие в пользу более  высокого по сравнению со сложившимся  в настоящее время уровнем  налоговой нагрузки в Российской Федерации, названы «объективными». Высокий уровень государственных гарантий в сфере образования и здравоохранения выделен существенным фактором повышения конкурентоспособности российской экономики в современных условиях.

Анализ статистики позволяет сделать вывод о том, что налоговая нагрузка увеличилась за последние годы и в дальнейшем будет расти, если не будут приняты меры. Росту налоговой нагрузки будут способствовать следующие изменения в налоговом законодательстве.

1) Повышение ставок акцизов. Проект Федерального закона N 142657-6 "О внесении изменения в статью 193 части второй Налогового кодекса РФ" предусмотрена индексация ставок акцизов на период 2013 - 2015 годы, предполагается проиндексировать ставки акцизов и на 2013 год и повысить следующем образом:

-акциз на бензин 4 класса составит 8960 рублей за тонну вместо 8560 рублей, предусмотренных в настоящее время для данного периода; 

- акциз на  бензин 5 класса - 5750 (вместо 5143) рублей  за тонну;

- акциз на  дизельное топливо 4 класса - 5100 (вместо 4934) рублей за тонну;

- акциз на  дизельное топливо 5 класса - 4500 (вместо 4334) рублей за тонну.

-Акциз на прямогонный бензин с 1 января 2013 года составит 10229 рублей (вместо 9617), в 2014 году - 11252 рубля (вместо 10579).

Увеличение  налогов приведет к росту цен  на подакцизные товары.

3) Реформирование  специальных налоговых режимов. Как уже было отмечено ранее, введение специальных налоговых режимов стало одним из наиболее эффективных направлений стимулирования развития малого бизнеса. Однако в сферу применения специальных режимов законодательством придётся немного сузить. В частности, еще Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» было предусмотрено, что сфера применения упрощенной системы будет сужена с 2012 г. за счет снижения предельного размера выручки с 60 до 15 млн. руб.

Сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности будет сокращаться, в том числе  в целях избежания конкуренции  с упрощенной системой налогообложения на основе патента. В частности, с 1 января 2013 года из перечня вмененных видов деятельности  исключат розничную торговлю и общественное питание, осуществляюмые на площади до 150 кв.м. С 1 января 2014 года данная система налогообложения вообще перестанет существовать. Эти меры наряду с увеличением взносов во внебюджетные фонды привели к существенному росту налоговой нагрузки на малый бизнес.

4) Введение налога  на недвижимость. Необходимость  реформирования налогообложения  имущества физических лиц была  осознана более 10 лет назад. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах» указывается на необходимость скорейшего создания условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости. Для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости, что уже запланировано на 2013 год. После проведения этих мер подготовительного характера можно ожидать существенного роста уровня налоговой нагрузки на собственников недвижимого имущества.

Представленная  характеристика приоритетов налоговой политики на 2013 - 2015 г. показывает, что увеличение поступлений налогов в бюджет планируется достичь преимущественно за счет рядовых граждан и малого бизнеса. Очевидно, что прямым следствием подобных мер будет рост инфляции, снижение реальных доходов населения, а также «уход в тень» малого и среднего бизнеса.

 

3.2 Оптимизация  налогового планирования в РФ

Налоговое бремя  представляет собой показатель совокупного  воздействия налогов на экономику  страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера. [14, с. 120]

Основные направления  применения налогового бремени состоят  в следующем:

1) данный показатель  необходим государству для разработки  налоговой политики.

2) исчисление  налогового бремени на общегосударственном  уровне необходимо для сравнительного  анализа налоговой нагрузки в  разных странах и принятия  решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.

3) показатель  налогового бремени необходим  для анализа влияния налоговой  системы страны на формирование  социальной политики государства.

4) показатель  налогового бремени используется  в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой  нагрузки на налогоплательщика, эффективность  налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Предыдущем  параграфе были перечислены причины  повышения налоговой нагрузки, но в то же время ряд краеугольных для налоговой системы вопросов так и остается без внимания. В частности, на прежнем уровне в среднесрочной перспективе планируется сохранить базовую ставку налога на доходы физических лиц на уровне 13%. Принятие единой ставки налога на доходы физических лиц в свое время мотивировалось необходимостью легализации доходов граждан и увеличением объема налоговых поступлений в бюджет страны. Однако, по данным ФНС, за прошедшие 10 лет доля сборов налога в ВВП страны так и не поднялась выше 4%. Это гораздо ниже международных показателей: в США на протяжении многих лет доля подоходного налога в ВВП составляет около 10%, в том числе поступления от налога в федеральный бюджет составляют 8% от ВВП. В развитых странах Западной Европы поступления от подоходного налога составляют от 8 до 10 процентов ВВП. Такие сопоставления свидетельствуют о том, что успехи России в сфере легализации доходов оказались весьма ограниченными.