Особенности исчисления и уплаты НДФЛ

2) на  лечение. Если в течение года  налогоплательщик оплачивал медицинские услуги или приобретал медикаменты, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета, то есть получить социальный налоговый вычет на лечение.

     Вычет предоставляется только в том  случае, если были оплачены медицинские  услуги или приобретены лекарства, которые включены в специальные перечни, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

     Вычет возможен, если медицинские услуги оказывала организация, у которой  есть соответствующая лицензия. При  этом форма собственности (государственная больница или частная клиника), а также ведомственная принадлежность значения не имеет.

Максимальный  размер социального налогового вычета на лечение составляет 120000 рублей. Исключение составляет дорогостоящие виды лечения. Их перечень также утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. №201

2)  на обучение. Если в течение календарного года налогоплательщик не только работал, но и учился, часть денег, заплаченных за обучение, можно вернуть из бюджета.

     Максимальный размер социального налогового вычета 120000 рублей.

Получить  вычет можно не только за свое, но и за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, если они учатся на дневном отделении. Сумма вычета – расходы на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка.

В сумме  уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного страхования.

     3. Имущественные налоговые вычеты:

Данный  вычет предоставляется на основании  письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанции к приходным ордерам, банковских выписок, а перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков.

- Если  налогоплательщик приобрел или  построил жилье, он сможет уменьшить  свой налогооблагаемый доход  на потраченные суммы. Максимальная  сумма вычета составляет 1000000 млн.  руб. 

     Потраченные на покупку квартиры деньги уменьшат доходы только в том случае, если жилье находится в собственности налогоплательщика.

Если  квартира или жилой дом, по которому можно получить имущественный вычет, принадлежит нескольким лицам, их стоимость  уменьшает доход каждого владельца  в соответствии с их долей собственности. При этом максимальный размер вычета по одному объекту не может превышать 1000000 рублей, даже если на вычет претендуют несколько человек.

- Налоговый  вычет при продаже недвижимого  имущества. В данном случае  возможны два варианта:

Если  при продаже имущество находилось в собственности менее 3-х лет, то сумма вычета составит 1000000 руб.

Если  недвижимое имущество находилось в  собственности налогоплательщика  более 3-х лет, тогда налог платить  вообще не нужно – сумма вычета равна полученному доходу.

- Налоговый  вычет при продаже движимого  имущества и недвижимого в  виде личных вещей. Здесь также  возможны два варианта:

     Налогоплательщик  продал имущество, которое находилось у него в собственности менее 3-х лет. Максимальная сумма вычета составит 250000 руб. Проданное имущество находилось в собственности более 3-х лет, тогда налог платить не нужно – сумма вычета равна полученному доходу. Следует обратить внимание на случай реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности.

     4.Профессиональные  налоговые вычеты:

Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются:

- индивидуальным  предпринимателям, частным нотариусам  и иным частнопрактикующим лицам  – по окончании налогового  периода на основании их письменного  заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию;

- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения  работ (услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - на  основании их письменного заявления.  При этом вычет предоставляется  налоговыми агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

- налогоплательщиком, получающим авторские вознаграждения  по авторским договорам, - на основании  их письменного заявления. При  этом вычет предоставляется налоговыми  агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

- налогоплательщикам, получающим доходы от физических  лиц, не являющимися налоговыми  агентами, за выполнение работ  (услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - на основании их письменного  заявления при подаче налоговой  декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (календарного года).

     Таким образом, если налогоплательщик получил  вознаграждение по гражданско-правовому  или авторскому договор, для целей  исчисления НДФЛ его можно уменьшить  на сумму произведенных расходов, то есть воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Налогоплательщики определяют доходы и расходы самостоятельно и исчисляют НДФЛ самостоятельно. При документальном подтверждении расходов применяется вычет в 100%-м размере затрат. Если индивидуальные предприниматели, а также частнопрактикующие лица не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов.

     Датой фактического получения дохода является:

-    для доходов в виде оплаты труда – последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовой обязанности в соответствии с трудовым договором;

-    для доходов по материальной выгоде – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг;

-    для доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

-    для прочих доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

     Налог рассчитывается при каждой выплате  таких доходов с учетом положений ,определяющей дату фактического получения  дохода физическим лицом. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

     Налоговые агенты представляют в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за соответствующий период».  

     1.2. Этапы проведения  налогового контроля 

     Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

     Целями  налогового контроля в контексте  данного определения являются:

1.  выявление налоговых правонарушений;

2.  обеспечение неотвратимости наступления ответственности за налоговые правонарушения.

        Объектом налогового контроля являются действия налогоплательщиков, плательщиков сборов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению в качестве налоговых агентов) налогов и сборов (далее для краткости – налогоплательщики).

     Предметом налогового контроля являются бухгалтерские книги, отчетность, налоговые декларации, договоры, приказы, иные документы, так или иначе связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, выполнением иных прав и обязанностей в сфере налогообложения, а также в отдельных случаях территории и помещения налогоплательщиков, в отношении которых проводится налоговый контроль.

     Разновидностью  форм налогового контроля являются камеральные  и выездные налоговые проверки.

     Под камеральной налоговой проверкой  понимается проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов по месту  нахождения налогового органа.

     Основными целями камеральной проверки при  исчислении НДФЛ являются:

     1. контроль за своевременностью подачи налоговой отчетности по НДФЛ в налоговый орган и полнотой предоставленных документов;

     2. выявление и предотвращения налоговых  правонарушений в области занижения налоговой базы и неуплате НДФЛ;

     3.привлечение  налогоплательщиков физических лиц и налоговых агентов к налоговой и административной ответственности при выявлении фактов нарушения законодательства по налогам при исчислении НДФЛ.

     За 2010 г. налоговые органы России по результатам  проверки проверив 47,4 млн деклараций и расчетов, предоставленных организациями и физическими лицами, дополнительно начислили налоговых платежей, пеней и штрафов 238,1 млрд руб., что несколько больше чем в 2009 г.; удельный вес пеней снизился в этой сумме на 8% и составил 38,1%.

     С истребованием дополнительных документов проведено 4,6 млн камеральных проверок, по их результатам доначислено 101,7 млрд руб.

     Результативность  проверок составила 5,9% , сумма доначисленных  платежей в расчете на одну камеральную  проверку, выявившую нарушения, составила 53,1 тыс. руб.

     Под выездной налоговой проверкой понимается проверка правильности исчисления и  уплаты налога, сверка данных по месту  нахождения налогоплательщика.

     За  последние годы сложилась тенденция  снижения количества выездных налоговых  проверок при одновременном повышении их эффективности. Так, в 2009г. было проведено всего 106 тыс., a в 2010 г. – 86 тыс. Стремительно росли и доначисления. В 2008 году сумма поступлений на одну проверку составляла 350 тыс. рублей, в 2009 она возросла до 1 млн. рублей, а по итогам 2010 года — увеличилась до 1,72 млн. рублей.

     При выездной налоговой проверке НДФЛ производят сверку предоставленных реестров о  доходах физических лиц с табелем  рабочего времени, карточкой учета  работника, а также анализируют  счета 70, 68.1, 50[12].

     При проведении налогового контроля выделяют следующие этапы:

1. Проведение  учета организаций и физических  лиц в налоговых органах:

     На данном первоначальном этапе  деятельности налоговых органов  предполагается, что каждый налогоплательщик (или его налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра налогоплательщиков.

2. Подготовительный этап осуществления налогового контроля:

     Эффективность налогового контроля, которая во многом определяет (или должна определять) поступление  налоговых доходов в бюджеты  различных уровней,  предполагает получение качественных результатов при минимальных затратах на подготовку и осуществление контрольных мероприятий, что достигается прежде всего качественным планированием и организацией деятельности налогового органа. Поэтому на данном этапе должны выполняться следующие действия:

- определение  цели и сроков проведения мероприятий  налогового контроля;

- составление  планов проведения мероприятий  налогового контроля на определенный  период времени;

- отбор  организаций и физических лиц, в отношении которых предполагается проведение мероприятий налогового контроля;

- предварительное  ознакомление с состоянием расчетов  налогоплательщика с бюджетами  (внебюджетными фондами), в отношении  которого предполагается проведение  мероприятий налогового контроля (наличие задолженности по уплате налогов или сборов, предоставление отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов, проведение мероприятий по реструктуризации задолженности и т. д.);

- анализ  и оценка экономических характеристик  деятельности налогоплательщика (объем выручки, объем продаж, вид деятельности, число работников и т. д.);

- выбор  форм и методов соответствующей  контрольной деятельности;

- подбор  исполнителей (специалистов) и их  инструктаж;

- составление  плана проведения конкретного  мероприятия налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика.