Особенности исчисления и уплаты НДФЛ

Введение

     Среди форм налогового контроля налоговые  проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности и, соответственно, значимости.

      Вполне  закономерно, что в настоящее  время вопросы правового регулирования  налоговых проверок имеют высокую ценность как с теоретической точки зрения - для выявления путей дальнейшего совершенствования законодательства, так и с практической точки зрения - для более эффективной защиты прав налогоплательщиков и интересов государства.

    Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Российской Федерации правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

    Проверкам подлежат все виды налогов. Одним  из основных налогов, обеспечивающим большую долю поступлений в бюджеты разных уровней являются: налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). НДФЛ является федеральным налогом и вводится в действие Налоговым Кодексом Российской Федерации(далее-НК РФ) и вводится на территории всей России. Он является одним из наиболее гибких и успешно администрируемых налогов в системе налогообложения населения. Поступления от него стали гарантированной статьей дохода как областного, так и муниципальных бюджетов.

    Учитывая  то обстоятельство, что НДФЛ подлежит исчислению с совокупного облагаемого дохода с начала года, возрастает значимость проверки правильности его удержания по итогам всего года, которая по своей сути заключается в инвентаризации налоговой базы по каждому физическому лицу, которому выплачивались доходы, проверка своевременности и полноты представления налоговых деклараций, правильности предоставления налоговых вычетов и льгот, применения ставок налогообложения и уплаты полной суммы налога по принадлежности в доход бюджетов.

    Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что из-за несовершенства налогового законодательства, из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений при исчислении НДФЛ, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно недополучает огромные суммы. Решение этой проблемы возможно путем проведения контроля инспекциями Федеральной налоговой службы за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. В связи с этим рассмотрение методики проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ приобретает важное практическое значение.

     Объектом  изучения настоящей курсовой работы является ОАО «Шебекинский маслодельный завод».

     Предметом данной курсовой работы является особенности  проведения выездной налоговой проверки при исчислении НДФЛ на примере ОАО «Шебекинский маслодельный завод».

    Целью работы является изучение сущности методики проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ как составляющей налогового контроля.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить порядок исчисления и уплаты НДФЛ;
• изучить этапы налогового контроля;
• рассмотреть порядок проведения выездных налоговых проверок НДФЛ;
• предложить оптимальные пути совершенствования налогового контроля при проверки НДФЛ;

    Теоретическую основу работы составили нормативные  документы, а также труды таких  отечественных авторов как: Дадашева А.З., Нестерова Н.А., Попоновой Н.А., Гончаренко  Л.И.,  Горбовой Н.С. 

    Для написания данной курсовой работы использовались следующие методы: дедукция, для написания теоретической части первой главы, индукция для написания второй главы, синтез для написания практической части третьей главы, анализ  для написания заключения и выводов к параграфам и главам в каждой главе.

    В структуру курсовой работы входит: введение; глава 1 состоящая из двух пунктов, в которых раскрывается порядок исчисления и уплаты НДФЛ, а также налоговый контроль; глава 2 состоящая из двух пунктов, которые раскрывают экономико-организационную характеристику ОАО «Шебекинский маслодельный завод» и проведение выездной налоговой проверки по нему; глава 3, в которой раскрываются пути совершенствования налогового контроля; заключение.   

Глава 1. Теоретические аспекты проведения налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц

     1.1. Механизм исчисления  и уплаты налога  на доходы физических  лиц

     НДФЛ  является федеральным налогом и  устанавливается на всей территории России. Он вводится в действие федеральными органами власти и все положения  закреплены  в НК РФ.

     НДФЛ, являясь федеральным налогом, полностью  поступает в местные и региональные бюджетыНалогоплательщиками - являются физические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и получающие доход от источников  в Российской Федерации, а также за ее пределами.

     Под физическими лицами следует понимать:

- граждан  РФ;

- иностранных  граждан;

- лиц  без гражданства.

     Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1) физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ;

2) физические  лица, не являющиеся налоговыми  резидентами РФ, но получающие  доходы в РФ [1].

      Объектом  налогообложения являются доходы полученные физическим лицом налоговым резидентом РФ, от источников в России и за ее пределами. Если физическое лицо не является налоговым резидентом, тогда объектом обложения выступает доход полученный от источника в России.

      Доходы  не признаваемые объектом обложения:

1.Доходы  от операций связанных с имущественными  и неимущественными отношениями  физических лиц признаваемых членами семьи или близкими родственниками. Согласно семейному кодексу.

      Но  если же доходы полученные данным способом физическим лицом в результате заключения между ними договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

           Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный трудовой доход налогоплательщика  полученный в течении налогового периода. Она  может быть уменьшена на предусмотренные  налоговым законодательством вычеты, а также при определении налоговой базы не учитываются два вида доходов:

     1.полность  освобожденные от налогообложения;

     2. частично освобожденные от налогообложения,  в размере не превышающем 4000 рублей в год (в отношении  подарков, материальной помощи, стоимости  призов полученных от организации).

     Существует  пять видов ставок налога:

-13% в  отношении доходов полученными  резидентами РФ, в том числе  заработная плата, выплаты связанные  с оплатой труда, вознаграждение  за выполнения работ по договорам  гражданско-правового характера;

-30% в  отношении доходов нерезидентов;

-15% в  отношении доходов нерезидентов  от долевого участия в деятельности  российских организаций;

-9% в  отношении полученных резидентами  от долевого участия в российских  организациях и доходов в виде  процентов по облигациям с ипотечным покрытиям имитированные до 1 января 2007 года;

-35% в  отношении выигрышей, процентов  по вкладам в банках.

      Налоговые вычеты применяются только к налоговой  базе облагаемой по ставке 13%, в отношении  налоговой базы, к которой применяются ставки 9%,15%,30%.35% налоговые вычеты не применяются[9].

           Если сумма налоговых  вычетов о налоговом периоде  окажется больше суммы дохода, облагаемых 13%-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю.

     Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов.

     Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля).

     1. Стандартные налоговые вычеты:

     При определении размера налоговой  базы  налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в  размере 3000 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется  на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС  либо с работами по ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый  вычет в размере 500 рублей за  каждый месяц налогового периода  распространяется на следующие  категории налогоплательщиков:

Героев  Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

3) налоговый  вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2  и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (с 2012 года данный вычет должен быть отменен);

4) налоговый  вычет в размере 1000 рублей за  каждый месяц налогового периода  распространяется на:

-каждого  ребенка у налогоплательщиков, на  обеспечении которых находится  ребенок и которые являются  родителями или супругами родителей;

-каждого  ребенка у налогоплательщиков, которые  являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

     Данный  вычет предоставляется налогоплательщикам на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  дневной формы (аспиранта, ординатора, студента, курсанта ) в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил   280000руб.

     Все установленные НК стандартные налоговые  вычеты могут предоставляться налогоплательщику  только один из работодателей  по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом:

     - Налогоплательщикам, имеющим право  более чем на один вычет  (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется  максимальный из вычетов. Вычет в 1000 руб. предоставляется независимо от других вычетов;

     2.Социальные  налоговые вычеты:

1)  на благотворительность. Если в течение года налогоплательщик перечислял деньги на благотворительные цели, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета. Процедура возврата прописана в ст. 219 НК РФ. Следует обратить внимание на следующие важные моменты:

- налоговый  вычет можно использовать, если  деньги были переведены:

1. организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета;

2. физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд;

3. в  качестве пожертвований религиозным  организациям на осуществление ими уставной деятельности.

- максимальная  сумма социального налогового  вычета на благотворительные  цели не может превышать 25% от дохода, полученного налогоплательщиком  за истекший год.