Налог для физических лиц

 Применяя правила  пп. 4 и 5 ст. 228 НК, нужно обратить внимание на ряд важных моментов:

1) общая сумма налога на доходы физических лиц (исчисленная в соответствии с налоговой декларацией) должна быть уплачена налогоплательщиком:

- по месту его жительства (оно определяется по правилам  ст. 20 ГК);

- путем перечисления  через банк в соответствующий  бюджет. Лишь в случаях, указанных в ст. 45, 58 НК, сумма налога на доходы физических лиц может быть уплачена через кассу органа местного самоуправления или государственной организации связи;

- не позднее 15 июля  года, следующего за истекшим  налоговым периодом (т.е. периодом  с 1 января по 31 декабря предшествующего года);

2) правила п. 5 ст. 228 НК  относятся лишь к налогоплательщикам, получившим доходы от налогового  агента, который не удержал (или  удержал не в полном объеме) сумму налога на доходы физических  лиц. В подобных случаях:

а) налоговый агент должен известить об этом налоговый орган в порядке и сроки, установленные п. 7 ст. 226 НК;

б) налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц двумя равными платежами:

- первый платеж должен  быть произведен не позднее 30 календарных дней с даты вручения ему налоговым органом уведомления;

- второй платеж - не  позднее 30 дней после истечения  последнего дня срока, установленного  для первого платежа.¹³

4.5Налоговыя  декларация.

 

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога на доходы физических лиц и (или) иных данных, связанных с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 80 НК). Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Эти формы устанавливает Минфин России, а ранее устанавливал МНС России (в настоящее время действуют формы налоговой декларации, утв. приказом МНС России от 16.10.2003 г. N БГ-3-04/540 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению" (см. об этом ниже), но они достаточно часто изменяются, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно отслеживать изменения). Бланки налоговой декларации также выдаются налоговыми органами бесплатно и в необходимых количествах (п. 2 ст. 81 НК);

В соответствии с ними в налоговой декларации (по данному налогу) налогоплательщик обязан указывать:

- все полученные им  в налоговом периоде (независимо  от их видов, источников, налоговой  ставки, по которой они облагаются, и т.п. обстоятельств) доходы;

- обо всех источниках  доходов (т.е. наименование и  местонахождение организации, ФИО  и место жительства физического лица-источника дохода, иные сведения о них);

- обо всех налоговых  вычетах (см. коммент. к ст. 218-222 НК);

- обо всех суммах  налога на доходы физических  лиц, удержанных налоговым агентом  (см. коммент. к ст. 226 НК);

- обо всех суммах  авансовых платежей, уплаченных  в данном налоговом периоде  (см. коммент. к ст. 227 НК);

- о суммах налога, подлежащих  уплате (доплате) или возврату  по итогам налогового периода (см. коммент. к ст. 231 НК);

Следует применять с учетом правил п. 4 ст. 81 НК о том, что:

- если налогоплательщик  обнаружит в поданной им налоговой  декларации какие-либо погрешности,  он обязан внести в нее дополнения  и изменения в установленные сроки;

- налогоплательщик освобождается  от ответственности, если он  своевременно заявил о внесении  изменений и дополнений в налоговую  декларацию.

Декларация может быть подана в следующих случаях:

- если в течение  налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей;

- для получения социальных  налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;

- для получения имущественных  налоговых вычетов на основании  письменного заявления налогоплательщика;

- для получения профессиональных  налоговых вычетов.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации заполняют декларацию формы N 3-НДФЛ. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, заполняют декларацию формы N 4-НДФЛ.

Физические лица, обязанные  подавать декларацию, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык. В случае прекращения существования источников доходов у этих лиц до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим. На каждом листе декларации и приложений указывается идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен инспекцией МНС России, а также фамилия и инициалы (на первом листе декларации имя и отчество указывается полностью).

Поля кодов, помеченные звездочкой "*", заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в Приложении к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ, утв. Приказом МНС России от 13.10.2003 N БГ-3-04/583, или на обороте соответствующего листа декларации, отпечатанной типографским способом.

Поля, разделенные на клетки, заполняются путем размещения строго внутри каждой клетки одной  печатной буквы, цифры, других знаков в  соответствии с образцами, приведенными в конце первого листа декларации.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.

Каждый лист декларации и приложений подписывается декларантом  в поле, отведенном для подписи.

На обороте каждого листа декларации, напечатанной типографским способом, введены краткие пояснения по его заполнению.

При заполнении декларации формы N 3-НДФЛ:

1) гражданин заполняет  и включает в нее только  те листы, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно. Первые два листа декларации не нумеруются, а последующие листы приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д.;

2) нужно обратить внимание  на то, что:

- на первом листе  декларации указываются персональные  данные налогоплательщика (ФИО,  ИНН и т.п.). При этом необходимо исходить из документов, указанных в справочнике "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", приложения к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ (см. коммент. к ст. 230 НК).

Иностранные физические лица обязательно заполняют поля "Гражданство" и "Количество дней пребывания на территории Российской Федерации";

- на втором листе  декларации производится итоговый  расчет суммы расходов и налога. Его заполняют все категории  декларантов;

- приложение А "Доходы, облагаемые по ставке 13%, полученные от налоговых агентов или иных источников выплаты, в том числе от физических лиц в Российской Федерации" заполняют налогоплательщики, получившие доходы по месту основной работы и от других источников на территории Российской Федерации, если налогообложение этих доходов осуществляется по налоговой ставке 13%;

- приложение Б "Доходы, полученные в иностранной валюте" заполняется налоговым резидентом  Российской Федерации (в том  числе иностранным физическим  лицом), получившим доход в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и в иностранном государстве или из иностранного государства (с учетом норм ст. 208 НК, см. коммент.). При этом перерасчет в рубли производится на дату получения дохода.

Когда доход получен  в иностранной валюте, не покупаемой ЦБР, пересчет в рубли производится путем перевода в валюту, покупаемую ЦБР, путем их прямого курсового  соотношения (или их курсового отношения  к рублю);

- приложение В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности без образования юридического лица и частной практики" заполняют индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные детективы и т.п. При этом по всем указанным в декларации расходам должны быть приложены документы, подтверждающие эти расходы, либо их копии и составлен реестр. К расходным документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русский язык. Лица, имеющие доход более чем от двух видов деятельности, заполняют необходимое количество листов приложения В, а расчет итоговых данных производится на последнем из них;

- приложение Г "Расчет  суммы доходов, частично не  подлежащих налогообложению, и  имущественных налоговых вычетов  при продаже имущества" заполняется  налогоплательщиками, получившими доходы, указанные в приложениях А и Б и которые частично не подлежат налогообложению (например, стоимость подарков, медикаментов);

- приложение Д "Расчет  профессиональных налоговых вычетов  по авторским вознаграждениям  и договорам гражданско-правового  характера" заполняют налогоплательщики - авторы книг, брошюр, статей и т.п., а также выполняющие работы (например, по договору подряда) или оказывающие услуги (например, по договору возмездного оказания услуг) и получившие соответствующее вознаграждение от источников, указанных в приложениях А и Б. При этом заполняется необходимое количество листов приложения Д, а итоговые данные отражаются на последнем из них;

- приложение Е "Расчет  стандартных и социальных налоговых  вычетов" заполняется налогоплательщиками,  получившими налоговые вычеты в соответствии со ст. 218, 219 НК (см. коммент.). У индивидуальных предпринимателей и других граждан, налогообложение которых производится налоговыми органами, доход уменьшается на суммы осуществленных ими расходов (связанных с предпринимательской и иной профессиональной деятельностью). При невозможности определения в налогооблагаемом периоде дохода за каждый месяц определяется среднемесячный доход.

Если сумма дохода в каком-то периоде превышала 20 000 руб., то последующие периоды не заполняются;

- приложение Ж "Расчет  дохода по месяцам нарастающим  итогом" заполняется налогоплательщиками,  доходы которых облагаются по  ставке 13%. Как только значение  дохода по какому-либо периоду  превысит доход в сумме 20 000 руб., дальнейший расчет производить необязательно;

- приложение З "Расчет  имущественного налогового вычета  по суммам, израсходованным на  новое строительство либо приобретение  жилого дома или квартиры" заполняется  физическими лицами, осуществляющими  упомянутый вычет в соответствии со ст. 220 НК (см. коммент.);

- приложение И "Расчет  налоговой базы, облагаемой по  ставке 35%" заполняют налогоплательщики,  получившие доходы в виде выигрышей,  призов и т.п. (см. коммент. к ст. 224 НК);

- приложение К "Расчет  налоговой базы на доходы физических  лиц, полученные в виде дивидендов" заполняется налогоплательщиками,  получающими доходы в виде  дивидендов по акциям, выплат, приходящихся  на долю в уставном капитале  организации, и т.п. (см. коммент. об этом к ст. 208 НК).

При заполнении Декларации по форме N 4-НДФЛ (ее заполняют лица, не являющиеся резидентами):

1) на первом листе  декларации указываются персональные  данные о получателе дохода; при  этом нужно учесть, что:

- значение "Код региона"  выбирается из Справочника "Коды  регионов Российской Федерации,  включая город и космодром  Байконур", приложения к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ (см. об этом коммент. к ст. 230 НК);

- налогоплательщики помимо поля "Адрес места жительства или ведения деятельности в Российской Федерации" заполняют также поле "Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант";

2) на втором листе  декларации в п. 1 "Доходы, подлежащие  налогообложению по ставке 30%" указываются все доходы, за исключением доходов, по которым в соответствии с договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения предусмотрены особые налоговые ставки (их следует отражать в п. 2).¹⁴

 

 

 

                              Заключение

 

Процесс реформирования системы России весьма противоречив, многие предложения  Правительства РФ, направленные в  Государственную думу Федерального собрания РФ, подвергается резкой критике. Практически любой законопроект вызывает бурные дискуссии как на стадии его проработки в Правительстве РФ, так и на стадии обсуждения в Думе. Это связанно с тем, что в России не создана собственная современная налоговая теория. Использование же рекомендаций западных консультаций в силу их фрагментарности и недостаточного учета российских реалий часто не дает ожидаемого положительного эффекта.

Налоговые льготы, предоставленные  законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов Российской Федерации.