Налог для физических лиц

д) уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

- фактического завершения  пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- отъезда гражданина  Российской Федерации на постоянное  местожительство за пределы Российской  Федерации;

- следующую после истечения  183 дней пребывания в Российской  Федерации российского или иностранного  гражданина либо лица без гражданства;

е) для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов  или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть предоставлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 НК.³

 

 

1.4 Налоговый период и налоговые ставки.

Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Эти выводы основаны на систематическом толковании ст. 216 и 55 НК;

Календарный год (упомянутый в ст. 216 НК) - это период времени с 1 января по 31 декабря. Даже если физическое лицо получило доход лишь в декабре, налоговым периодом признается этот календарный год.

 Для правильного применения норм ст. 216 НК необходимо учитывать также правила: о том, что индивидуальный предприниматель обязан в текущем налоговом периоде представлять налоговую декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня получения доходов от предпринимательской деятельности, и об осуществлении авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц (ст.227 НК);

об удержании сумм налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, т.е., по существу, о своеобразных авансовых платежах по налогу на доходы физических лиц (ст.226 НК РФ)

об определении даты фактического получения дохода (ст.223 НК РФ).⁴

За последние годы ставки подоходного налогообложения  неоднократно менялись. Построены они  были на основе прогрессии. В 2000 г. применялись  ставки: 12,20 и 30%, которые соответственно относились к доходам: до 50 тыс. руб., от 50 тыс. до 150 тыс. руб. и от 150 тыс. руб. и выше.

Начиная с 1 января 2001 года, согласно ст. 224 НК РФ, стали действовать иные ставки. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) применяется единая ставка 13%. Такой подход к подходному налогообложению мотивирован желанием вывода из «тени» всех доходов граждан. Насколько он обоснован – покажет время. Введение плоской шкалы подоходного налогообложения считается большим успехом налоговой реформы, позволившим вывести значительную часть оплаты труда  «из тени». Очевидно, что приоритет легкости администрирования такого налога притупил желание большой социальной справедливости.

На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении:

• стоимости (превышающей 2 тыс. руб.) выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх;
• сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет, в том числе если они превышают внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ ( в 2000 году с этого вида доходов налог взимался по ставке 15%);
• процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам ( в 2000 года материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок);
• материальные выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам ( в 2000 год материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок).

Ставка 30 % применяется  в отношении доходов физических лиц – нерезидентов РФ. Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9% (с 1 января 2005 года). При этом нужно учитывать правила ст. 43 НК о том, что:

- дивидендом признается  любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации;

- к дивидендам также  относятся любые доходы, получаемые  из источников за пределами  Российской Федерации, относящиеся  к дивидендам в соответствии  с законодательством иностранных  государств.

Не признаются дивидендами:

а) выплаты (в денежной или натуральной форме) при ликвидации организации, не превышающие взноса акционера (участника) в ее уставный (складочный) капитал;

б) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи в ее собственность акций.

В практике возник вопрос: по какой ставке облагать доходы члена производственного кооператива, учитывая, что в нем образуется не уставный (складочный) капитал, а паевой фонд?

Безусловно, в ст. 43 НК явный пробел. Однако нужно исходить из буквального текста ст. 43 НК, а это означает, что впредь до ее изменения доходы членов производственного кооператива (полученные ими при распределении прибыли, остающейся после налогообложения) подлежат налогообложению по ставке 13%. И налогоплательщики, и налоговые органы должны в данном случае исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика).

Порядок исчисления налога на доход физических лиц представляет собой сумму от сложения налогов, исчисленных по всем установленным ставкам. Исчисление и уплата налога производится налоговым агентом, т.е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы. Налоговым агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или представительство иностранной организации в РФ. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам  календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

 Расчет налога на доход физических лиц.⁵

 

Доход в денежной форме	Доходы, облагаемые по ставке 35%	Доходы, облагаемые по ставке 30%	Доходы, облагаемые по ставке 9%
+
Доход в натуральной форме
+
Доход в виде материальной выгоды (отдельные пункты)
-
Вычеты, установленные НК РФ
*
Ставка 13%	Ставка 35%	Ставка 30%	Ставка 9%
=
НДФЛ	НДФЛ	НДФЛ	НДФЛ
Общая сумма НДФЛ

 

 

 

          Глава 2 Налоговая база

2.1Особенности  определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме.

Налоговая база (упомянутая в ст. 210 НК) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Они предписывают при определении налоговой базы учитывать:

- все доходы налогоплательщика.  При этом имеются в виду  как денежные доходы, так и  полученные им в натуральной  форме .

- доходы, право на распоряжение  которыми возникло у налогоплательщика  (например, если он получил право  распоряжаться доходами по вкладам  в банках, по акциям);

- доходы в виде материальной  выгоды (например, полученной от  экономии на процентах за пользование заемными средствами, в других случаях, упомянутых в ст. 212 НК.

Они запрещают уменьшать налоговую базу, если из дохода производятся какие-либо удержания:

- по распоряжению самого  налогоплательщика (например, удержание  сумм, направляемых на уплату  рентных платежей, если он заключил договор ренты, в соответствии со ст. 583-605 ГК.

- по решению суда (например, если  из доходов физического лица  удерживаются суммы алиментов,  присужденных в пользу его несовершеннолетних детей.

- по актам, принятым в установленном порядке иными (т.е. не судебными) органами. Например, если физическое лицо было оштрафовано органами ГИБДД за нарушение правил дорожного движения и не воспользовалось своим правом обжаловать постановление о наложении штрафа в суд.

Ст. 210 НК предписывают определять налоговую базу отдельно по видам доходов физических лиц, но только в тех случаях, когда в отношении этих доходов установлены различные налоговые ставки. Так, отдельно следует определять налоговую базу в отношении доходов физического лица, полученных им в качестве заработной платы (этот доход облагается по налоговой ставке, равной 13%), и в отношении дохода, полученного им в виде выигрыша от организатора лотереи (ибо этот доход облагается по налоговой ставке в размере 35%).

 Специфика правил п. 3 ст. 210 НК состоит в том, что они применимы лишь в отношении доходов, по которым установлена основная налоговая ставка. Они предписывают определять налоговую базу как денежное выражение доходов: в последнем случае налоговую базу нужно определять как стоимость выданных налогоплательщику товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых по правилам ст. 40 НК, с включением сумм НДС, акцизов).

В то же время упомянутые доходы необходимо уменьшить на сумму  налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК. Речь идет о том, что для правильного определения налоговой базы из доходов физических лиц (предварительно выраженных в денежной форме) нужно вычесть суммы:

- стандартных налоговых вычетов;

- социальных налоговых вычетов;

- имущественных налоговых вычетов;

- профессиональных налоговых вычетов.

Налоговая база признается равной нулю, если суммы налоговых вычетов в налоговом периоде  окажутся больше суммы доходов (выраженной в денежной форме), по которым установлена налоговая ставка, равная 13%. Речь идет о налоговой базе именно того налогового периода, в котором налоговые вычеты были реально осуществлены

Особенности правил п. 4 ст. 210 НК состоят в том, что они касаются определения налоговой базы лишь по доходам, которые облагаются по налоговой ставке, равной 35% и по налоговой ставке, равной 30%. В соответствии с ними налоговая база по упомянутым выше доходам определяется как денежное выражение таких доходов. Они не допускают налоговых вычетов из таких доходов.

Доходы налогоплательщика, выраженные (либо исчисленные, номинированные) в любой иностранной валюте, котируемой ЦБР подлежат пересчету в рубли, пересчету по официальному курсу рубля к соответствующей иностранной валюте. Этот курс устанавливается ЦБР и публикуется в "Российской газете".

 

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. В них речь идет о случаях, когда плательщик налога получает доход от организации или индивидуального предпринимателя. Они могут выступать работодателями с работником может как организация, так и индивидуальный предприниматель, в отношении плательщика налога на доходы физических лиц и могут заключать с последним различные гражданско-правовые договоры, в соответствии с условиями которых они обязаны выплатить плательщику налога на доходы физических лиц вознаграждение (если он выступает, скажем, подрядчиком, агентом, исполнителем). Не в деньгах, а в натуральной форме, т.е. в виде товаров (работ, услуг) либо имущественных прав (прав требования).

Они предписывают (при получении дохода в натуральной форме) определять налоговую базу как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества (т.е. в денежном выражении). При этом упомянутую стоимость необходимо исчислять исходя из цен регулируемых, рыночных цен, цен по аналогии, определяемых по правилам ст. 40 НК. Включив при этом в упомянутую стоимость сумму НДС, сумму акцизов (если товар подакцизный), сумму налога с продаж (до 01.01.2004).

Ст. 211 НК состоит в том, что в них неисчерпывающим образом указаны доходы, получаемые физическими лицами в натуральной форме. К доходам в натуральной форме (упомянутым в п. 2 ст. 211 НК) относятся:

- оплата (полная или частичная)  индивидуальными предпринимателями  и организациями (причем не  только работодателями) приобретаемых  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе стоимости питания, отдыха, обучения, коммунальных услуг. Получение налогоплательщиком безвозмездно товаров от организаций или индивидуального предпринимателя.