Налог для физических лиц

8) доходы от имущества,  упомянутые в подп. 8 п. 3 ст. 208 НК, если владельцы (пользователи) имущества  являются налоговыми резидентами  Российской Федерации. При этом  речь идет и о случаях, когда  доход был получен, например, от  сдачи воздушного судна в аренду за рубежом;

9) любые иные доходы (с учетом правил пп. 1, 2 ст. 208 НК), полученные налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности (в том числе и  не относящейся к предпринимательской)  за пределами Российской Федерации  (с учетом правил п. 5 ст. 208, см. об этом ниже).

 Анализ правил п. 4 ст. 208 НК показывает, что они:

- конкретизируют (применительно к налогу на доходы физических лиц) правила п. 2 ст. 42 НК;

- возлагают исключительно  на Минфин России, который функции определения источника дохода.

С другой стороны, правила  п. 5 ст. 208 НК не касаются доходов, полученных даже указанными выше физическими лицами, но в результате:

- заключения между  ними договоров гражданско-правового  характера

(например, по договору  подряда брат починил кровлю бани и получил за это от сестры вознаграждение в размере 30 тыс. руб.);

- заключения между  этими лицами трудовых соглашений. К сожалению, в п. 5 ст. 208 НК не  учитывается, что трудовые соглашения  не есть трудовой договор (контракт). По существу, трудовое соглашение суть гражданско-правовая сделка (например, договор поручения, договор возмездного оказания услуг). Что же касается трудового договора (контракта), то он  заключается между работником и работодателем, между которыми возникают трудовые (а не гражданско-правовые) отношения.

Видимо, законодателю следует  уточнить п. 5 ст. 208 НК. Впредь до этого  необходимо исходить из буквального  содержания п. 5 ст. 208 НК и на вопрос о том, относятся ли суммы зарплаты (выплачиваемые именно в рамках трудового договора) к доходам, которые подлежат налогообложению (если, скажем, работодателем является отец, а работником- сын), следует ответить отрицательно.

 

 

1.2 Доходы не подлежащие налогообложению.

Перечень доходов, освобождаемых  от налогообложения, по сравнению с действующим в настоящее время незначительно изменился и приведен в ст.217 НК РФ. Большинство вычетов сохранено, но они систематизированы по группам. Кроме того, уточнен порядок предоставления отдельных вычетов (льгот), а также несколько расширен перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом. Так, начиная с 2001 г. не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

- суммы, уплаченные  работодателями за лечение и  медицинское обслуживание своих  работников, их супругов, их родителей  и детей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Причем уплата указанных сумм должна осуществляться работодателем за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на доходы организаций.

Кроме того, следует обратить внимание, что указанные доходы освобождаются  от налогообложения в случае:

1) безналичной оплаты  работодателями медицинским учреждениям  расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков;

2) выдачи наличных  денежных средств, предназначенных  на эти цели, непосредственно  налогоплательщику (членам его  семьи, родителям);

3) зачисления средств,  предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

- доходы, полученные от  акционерных обществ или других  организаций акционерами этих  акционерных обществ или участниками  других организаций в результате  переоценки основных фондов (средств)  в виде дополнительно полученных  ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

НК РФ уточнено, что  при оплате работодателем налогоплательщику  расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, в числе прочих расходов не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по оплате услуг связи, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Кроме того, налогообложению  не подлежат доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся  на территории РФ, если: 1) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты (в настоящее время не облагаются проценты в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Банком РФ, действовавшей в течение периода существования вклада);

2) установленная ставка  не превышает 9% годовых (ныне - 15% годовых от суммы вклада) по  вкладам в иностранной валюте.

Также с 1 января 2001 г. налогообложению  не подлежат доходы, не превышающие 2000 руб. в год (до 1 января 2001 г. - не превышающие 1001,88 руб. в год), полученные по каждому из следующих оснований:

1) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками  от организаций или индивидуальных  предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

2) стоимость призов  в денежной и натуральной форме,  полученных налогоплательщиками  на конкурсах и соревнованиях,  проводимых в соответствии с  решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

3) суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам, а также бывшим  своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

4) стоимость любых  выигрышей и призов, получаемых  в конкурсах, играх и других  мероприятиях, проводимых с целью  рекламы товаров (работ, услуг);

5) возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (до 2001 г. такой льготы не было).²

 

 

1.3 Налогоплательщик.

Налогоплательщиками признаются:

а) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Легальное определение  физических лиц дается в абз. 3 п. 2 ст. 11 НК. Это и граждане Российской Федерации, и иностранные граждане (в том числе граждане государств, ранее входивших в состав СССР), включая лиц, имеющих двойное гражданство, и лица без гражданства.

Легальное определение  налоговых резидентов дается в абз. 5 п. 2 ст. 11 НК. Это физические лица, находящиеся  на территории Российской Федерации  не менее 183 дней в календарном году. Если физическое лицо находится ровно 183 календарных дня или более данного срока на территории Российской Федерации, то оно признается налоговым резидентом Российской Федерации;

б) физические лица, хотя и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. При этом необходимо учитывать правила п. 2 ст. 42 НК о том, что, если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к полученным от источников в Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за ее пределами. При определении круга плательщиков налога на доходы физических лиц необходимо учитывать правила ст. 215 НК о том, что не подлежат налогообложению доходы:

- физических лиц, имеющих  дипломатический и консульский ранг иностранных государств, членов их семей, не являющихся гражданами Российской Федерации (за исключением доходов, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 215 НК);

- административно-технического  и обслуживающего персонала представительств  иностранных государств в случаях, предусмотренных подп. 2, 3 п. 1 ст. 215 НК;

- сотрудников международных  организаций в соответствии с  уставами этих организаций 

 Для правильного  применения норм ст. 207 НК нужно  иметь в виду, что:

1) до 01.01.2003 (т.е. до введения  в действие глав 26.2 и 26.3 НК):

а) в соответствии с  п. 3 ст. 1 Закона о налогообложении  МП применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальных предпринимателей предусматривало  замену уплаты установленного законодательством  Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (см. также: Вестник ВАС. - 2000. - N 9. - С. 11);

б) в соответствии со ст. 1, 3 Закона о едином налоге со дня введения единого налога на вмененный доход с физических лиц-плательщиков этого налога (а ими являются только индивидуальные предприниматели) не взимаются иные налоги, в том числе подоходный (с доходов, полученных по видам деятельности, указанным в ст. 3 Закона о едином налоге);

в) в ряде норм НК установлены  особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для  отдельных категорий плательщиков:

- индивидуальных предпринимателей 

- физических лиц, являющихся  одновременно и налоговыми агентами, и плательщиками данного налога.

3. Налогоплательщики  и налоговые органы должны  также учитывать, что:

а) доказательство принадлежности к гражданству Российской Федерации  подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации, иным документом, указывающим на гражданство Российской Федерации (например, паспортом гражданина СССР);

б) принадлежность к гражданству  иностранного государства подтверждается иностранным паспортом;

в) документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку налогоплательщиков на учет, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Наименование документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, принимаемых в качестве доказательства принадлежности к гражданству того или иного государства, приведено в Приложении к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ Справочник "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", утв. приказом МНС России (ст. 229 и 230 НК);

г) к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном  году, не являются налоговыми резидентами  Российской Федерации.

В соответствии со ст. 61 НК течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня  отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются  по отметкам пропускного контроля в  документе, удостоверяющем личность гражданина.

Для гражданина Российской Федерации таким документом является паспорт гражданина Российской Федерации (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г.), дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.

В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 15.08.96 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать на территорию Российской Федерации и выезжать из Российской Федерации при наличии российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации) по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации  иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в его заграничном паспорте. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в России.

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном  учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные  граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на ее территории, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания и состоящие на 1 января 2001 г. в трудовых отношениях с организациями (включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации), предусматривающих продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода;