Налог для физических лиц

 

Введение

В настоящее время для Реформируемой России более чем актуальна мысль редко цитируемого сегодня великого экономиста К.Маркса: «В налогах воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновники и попы, солдаты балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах – все эти сказочные создания в зародыше покаяться в одном общем семени  - налогах». 

Налогообложение является одной из важнейших проблем современности, затрагивает все социально-экономические сферы жизни общества. Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов. Для государственной власти налоги служат важнейшим источником доходов, кроме налогов у государств по существу нет иных методов мобилизации средств в казну. Использование государственных займов для покрытия расходов требует дополнительных поступлений в казну для их возврата с процентами по ним. Выпуск денег в обращение связан с тяжелыми последствиями – инфляцией. В результате главным доходом в государстве остаются налоги. В федеральном бюджете Росси на долю налогов в формировании финансовых ресурсов страны приходится свыше 80%.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения  деятельности государство и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Источником налогов  выступает новая стоимость, то есть национальный доход, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами. Можно сказать что налоги – это инструмент аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственность государства. Преобладающая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику  как члену общества, а тратится политической властью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия, в том числе финансирование народного образования, медицины.

Базовым нормативным  актом в сфере налогообложения  является Налоговый кодекс и в определенной части Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27 декабря 1991г. № 2118-1. В налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве.

Состав налоговой системы  разнообразен и включает большое  количество налогов. В основу их классификации  положены их основные принципы. Так, по объектам обложения налоги подразделяются  на прямые и косвенные. Критерием деления налогов является установление окончательного плательщика налога. Так налог на доходы с физических лиц относится к прямым налогам. Объект – отношения субъектов в связи с налогом на доход с физических лиц.

Предмет – налог на доход с физических лиц.

Цель работы – рассмотреть  сущность налога на доход с физических лиц.

Основные задачи:

- раскрыть понятие,  содержание, элементы налога на  доход с физических лиц;

- рассмотреть порядок расчета и уплаты налога на доход с физических лиц;

- изучить особенности  определения налоговой базы при  различных доходах.

Для написания работы были использованы нормативные акты, а так же учебники следующих авторов  Корсун Т.И. , Русокова И.Г., и др.

 

Структура работы: введение, заключение, список литературы, четыре главы.

            Выбирая из известных постулатов выдающегося философа Ф.Бэкона «Священный долг каждого гражданина – платить налоги» и классика политической экономики А.Смита – о том, что «всякий налог плох», российские предприниматель и просто гражданин предпочитают последний.     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                Глава 1 Доходы

1. Доходы от источников и за ее пределами.

 К доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные физическим лицом  от российского индивидуального  предпринимателя, российской организации  или проценты (как это было  уточнено ст. 1 Закона N 110) от иностранной  организации (в связи с деятельностью  ее постоянного представительства в Российской Федерации). При этом нужно иметь в виду, что для целей налогообложения (и не более) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (закрытого или открытого АО) или участником (например, ООО, коммандитного товарищества) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК). С другой стороны, нужно учесть, что это понятие не совпадает с понятием "дивиденды", используемым в нормах действующего ГК, а также Закона об АО и Закона о ценных бумагах: дело в том, что последние исходят из того, что дивидендом признается только доход, получаемый акционерами АО, но не участниками других коммерческих организаций. Для целей налогообложения не признаются дивидендами¹

- выплаты при ликвидации  организации ее акционеру (участнику)  в денежной или натуральной  форме, не превышающие взноса  этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде  передачи ее акций в собственность;

- выплаты некоммерческой  организации на осуществление  ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации; Процентами (упомянутыми в подп. 1 п. 1 ст. 203 НК) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК). Проценты, уплаченные организацией гражданину, по ставке 13%. После вступления в силу Закона N 166 в практике возник вопрос: нет ли противоречий между нормами ст. 43 НК и ст. 208 НК? Отвечая на этот вопрос, нужно учесть, что противоречия между ст. 43 НК и ст. 208 НК:

- налицо, когда в ст. 208 НК речь идет о получении дивидендов от индивидуальных предпринимателей. Дело в том, что и нормы действующего гражданского законодательства, и нормы ст. 43 НК исходят из того, что источником выплаты дивидендов являются только организации.

Поэтому законодатель еще раз уточнил текст подп. 1 п. 1 ст. 208 НК: Законом N 110 словосочетание "дивидендов от индивидуального предпринимателя" из этого текста исключено. Закон N 110 вступил в силу с 1 января 2002 г. (ст. 13 Закона N 110);

- отсутствуют постольку, поскольку речь идет о процентах, полученных от индивидуального предпринимателя (например, если последний брал у физического лица деньги взаймы под проценты);

2) страховые выплаты  при наступлении несчастного  случая, выплачиваемые физическим  лицам российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. При этом нужно учесть, что: страховые выплаты (упомянутые в подп. 2 п. 1 ст. 208 НК) - это суммы, которые страховщик обязуется выплатить физическому лицу при наступлении страхового случая по договору личного страхования (в соответствии с этим договором одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), вносимую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица) при достижении им определенного возраста или наступлении в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор (ст. 935, 947 ГК).

Имеются в виду суммы, полученные в результате выплат, осуществляемых именно российскими организациями. Речь идет о российских юридических лицах, которые отвечают требованиям ст. 938 ГК

Согласно законам о  страховании индивидуальные предприниматели  не могут выступать страховщиками. С другой стороны, страхователями могут выступать как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели (например, если они заключили договоры страхования жизни, здоровья своих работников от несчастных случаев на производстве в пользу этих работников). И иностранной организацией (в том числе не обладающей статусом юридического лица, ст. 11 НК) в связи с ее деятельностью на территории Российской Федерации через постоянное представительство в качестве страховщика. Для этого иностранная организация также должна получить лицензию в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством;

3) доходы, полученные  от использования авторских и  смежных прав. При этом нужно  иметь в виду, что: авторские  права распространяются на произведения  науки, литературы, искусства, если  они являются творческой деятельностью одного или нескольких авторов - физических лиц (ст. 6 Закона об авторстве). Они включают как имущественные, так и неимущественные права. Смежные права возникают в связи с созданием фонограмм, исполнений, постановок, передач эфирного или кабельного вещания (ст. 1 Закона об авторстве). Смежные права также могут быть неимущественными и имущественными. Использование авторских или смежных прав может иметь различные формы: воспроизведение, распространение, импортирование экземпляров произведения, публичный показ, исполнение, сообщение произведения для всеобщего сведения в эфире или по кабелю, перевод и иные формы, допускаемые Законом об авторстве, Законом об ЭВМ, ГК РСФСР, другими актами действующего гражданского законодательства. Доходы от использования авторских или смежных прав.

4) доходы, полученные  от сдачи имущества в аренду. При этом следует иметь в виду, что арендодателем могут выступать:

- и индивидуальные  предприниматели, которые сдают  в аренду, например, основные средства, объекты недвижимости (склады, ангары и т.п.);

- и иные физические  лица (например, граждане, сдающие свою  квартиру в поднаем), которые,  хотя и не зарегистрировались  в установленном порядке как  индивидуальные предприниматели,  извлекают доходы от сдачи  своего имущества в аренду (п. 2 ст. 11 НК). Или иного использования имущества. Речь идет о случаях, когда физическое лицо получает на территории Российской Федерации доходы от использования имущества, не связанного с предоставлением его в аренду (например, если он использует свои фотоаппарат, видеокамеру для съемок за плату).

5) доходы от реализации (при этом реализацией признается  передача физическим лицом на  возмездной основе права собственности  на имущество,  другому лицу):

а) недвижимого имущества  в Российской Федерации. К последнему относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, иные объекты, упомянутые в ст. 130 ГК;

б) акций или иных ценных бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций.

К сожалению, в подп. 5 п. 1 ст. 208 НК допущен существенный пробел: в нем упущено, что доли участия учредители (участники) имеют и в таких коммерческих организациях, в которых нет уставного капитала. Речь идет о хозяйственных товариществах (где полным товарищам и товарищам-вкладчикам принадлежат доли участия в складочном капитале), производственных кооперативах (в которых члены кооператива имеют доли участия в паевом фонде производственного кооператива). Видимо, законодателю необходимо восполнить этот пробел. Впредь до этого доходы от реализации физическим лицом долей участия в складочном капитале товарищества, в паевом фонде производственного кооператива могут рассматриваться в качестве "иных доходов"

в) прав требования физического  лица к российской организации  или  к иностранной организации (в  связи с деятельностью ее постоянного  представительства на территории РФ). К правам требования относятся права, основанные на залоге, на ренте, другие права, в соответствии с которыми физическое лицо может требовать от должников совершения определенных действий, сделок в свою пользу;

г) иного имущества, находящегося в пределах Российской Федерации и принадлежащего физическим лицам. Речь идет о реализации движимого имущества, принадлежащего данному физическому лицу;

6) вознаграждение, полученное физическим  лицом на территории РФ:

а) за выполнение трудовых обязанностей. Речь идет не только о зарплате, которую работодатели должны платить своим работникам, но и об иных суммах (например, вознаграждении по итогам работы за год, премиях, компенсационных выплатах), которые выплачиваются физическому лицу в связи с тем, что оно заключило трудовой договор (контракт);

б) за выполнение иных обязанностей. Речь идет о суммах вознаграждения, выплачиваемых  при выполнении обязанностей по военной  службе, по службе в МВД России, ФСБ, в иных специальных службах, обязанностей народного (присяжного) заседателя в судах и др.;