Эволюция налога на имущество организации и практика его взимания, на примере завода ж/б изделий

Для оптимизации налога на имущество до 2006 года использовалась схема с помощью договоров  лизинга, в соответствии с которой  имущество, учитываемое на балансе  лизингодателя не подлежало налогообложению.

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 14.02.2006 года №03–06–01–04/36 «Об уплате налога на имущество с объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности» с 01.01.2006 года были внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 -  исходя из чего материальные ценности, приобретаемые для предоставления за плату во временное владение или пользование, учитываются организацией в качестве основных средств в составе доходных вложений в материальные ценности и подлежат обложению налогом на имущество организаций независимо от даты принятия к учету имущества.

В связи с этим можно  предложить такую схему оптимизации  налога на имущество для ЗАО «Индустрик» (в связи с необходимостью приобретения основных средств), которая также заключается в использовании договоров лизинга (при приобретении имущества), однако основывается на взаимодействии с предприятием, находящимся на упрощенной системе налогообложения.

1. Организация, применяющая  упрощенную систему налогообложения.

2. Заключение договора между «упрощенцем» (лизингодатель) и ЗАО «Индустрик» (лизингополучатель), предметом которого являются необходимые основные средства.

3. Лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно).

4. Снабжение «упрощенщика»  средствами на покупку имущества, путем внесения денег в уставный капитал организации как ее учредитель; перевода будущему лизингодателю целевые средства на покупку объекта; или выдачи фирме займа, который она будет возвращать из лизинговых платежей.

Также «упрощенщик» может приобрести имущество за свой счет.

Отмечу, что использовать займы и особенно целевые средства надо очень осторожно. Такая сделка наверняка обратит на себя пристальное внимание инспекторов, и они могут заявить, что она проведена с целью уклонения от налогов. Ведь фактически предприятие оплачивает покупку имущества, которое потом будет передано ему же в аренду.

5. Передача лизингодателем  в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю.

В итоге налог на имущество  предприятие не платит. Но такая схема сулит другие налоговые последствия, как позитивные, так и негативные.

Положительные моменты:

-имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);

-не возникает обязанности платить налог на имущество.

Минусы такой схемы тоже очевидны:

-может вызвать лишние вопросы у инвесторов;

-применима только в случаях, если у появляется необходимость приобретения новых основных средств.

В принципе снизить налог  на имущество можно, даже если предприятие уже владеет основным средством. Сделать это позволяет договор возвратного лизинга, в рамках которого происходит следующее. Предприятие передает деньги организации -"упрощенщику", а затем продает ей свое имущество. Таким образом, актив выводят с баланса предприятия. И тут же организация по договору лизинга передает объект его бывшему хозяину.

Право совершать подобные операции, прописано в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Однако эта схема заинтересует налоговиков, особенно если деньги передаются с помощью целевого финансирования или займа.

Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам  учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств и других. При этом следует иметь в виду, что, так как источником налога на имущество у предприятий являются финансовые результаты, а у банков - операционные и прочие расходы, то снижение величины данного налога нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.

В большинстве случаев  бухгалтеры стараются начислять  амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаково, то есть линейным способом. Причина: нежелание  отражать разницы, возникающие по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Самым невыгодным методом  амортизации для целей оптимизации  налога на имущество признает линейный метод, тогда как использование в бухгалтерском учете других методов начисления амортизации позволит быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым компания может сэкономить на платежах по налогу на имущество. Поскольку этим налогом облагаются объекты, учитываемые по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Наиболее приемлемыми  для оптимизации размера налога на имущество являются метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет  и нелинейный метод.

Сравним, какой будет  сумма налога на имущество за год  при использовании различных  методов начисления бухгалтерской амортизации.

Предположим, что ЗАО  «Индустрик» приобретает в январе 2006 года оборудование стоимостью 100 000 рублей, вводит его сразу в эксплуатацию и начинает начислять амортизацию с 1.02.2006 года (срок полезного использования 5 лет).

При этом в таблицах 9, 10, 11, 12 необходимо представить расчет налога на имущество при применении различных способов амортизации данного оборудования, и выяснить степень выгодности того или иного метода. Расчет налога производится в соответствии со статьей 376 НК РФ, то есть налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, в целях сокращения расчетов представлю только 1 год использования оборудования, который уже позволит сделать выводы относительно «выгодности» метода.

Таблица 9

Расчет налога на имущество при линейном способе амортизации

Дата	Амортизация  (нарастающим итогом), руб. норма амортизации 1/5 = 20% (0,017 в месяц)	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Январь		100 000
Февраль	1666,7	98 333
Март	3333,3	96 667
Апрель	5000,0	95 000
Май	6666,7	93 333
Июнь	8333,4	91 667
Июль	10000,0	90 000
Август	11666,7	88 333
Сентябрь	13333,4	86 667
Октябрь	15000,0	85 000
Ноябрь	16666,7	83 333
Декабрь	18333,4	81 667
Январь 2007 года	20000,0	80 000
Среднегодовая стоимость имущества		90000
Налог на имущество  – 2,2%		1980

 

 

 Таким образом, в таблице 9 представлен  расчет налога на имущество при линейном способе амортизации.

 При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Норма амортизации определяется в размере 20% (так как срок полезного использования предполагается 5 лет), при этом среднегодовая стоимость имущества составляет 90000 рублей, и налог на имущество при ставке в 2,2% составляет 1980 рублей.

Рассмотрим начисление амортизации и определение налога на имущество в этом случае в таблице 10.

 

 

Таблица 10

Расчет налога на имущество при нелинейном способе амортизации

Дата	Амортизация  (нарастающим итогом), руб. Норма амортизации 2/5=40% (0,033 в месяц)	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Январь		100 000
Февраль	3333,3	96 667
Март	3222,2	93 444
Апрель	3114,8	90 330
Май	3011,0	87 319
Июнь	2910,6	84 408
Июль	2813,6	81 594
Август	2719,8	78 875
Сентябрь	2629,2	76 245
Октябрь	2541,5	73 704
Ноябрь	2456,8	71 247
Декабрь	2374,9	68 872
Январь 2007 года	2295,7	66 577
Среднегодовая стоимость имущества		82252
Налог на имущество  – 2,2%		1810

 

По итогам анализа  таблицы 10, следует отметить, что норма амортизации определяется в размере 40% в год, среднегодовая стоимость имущества в размере 82252 рубля и сумма налога на имущество в размере 1810 рублей.

При способе уменьшаемого остатка амортизацию определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

ЗАО «Индустрик установлен коэффициент в размере 2, на основании данных составляем таблицу 11.

 

 

 

 

Таблица 11

Расчет налога на имущество  при способе уменьшаемого остатка

Дата	Амортизация  (нарастающим итогом), руб. коэф.ускорения=2	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Январь		100 000
Февраль	3333,3	96 667
Март	3333,3	93 333
Апрель	3333,3	90 000
Май	3333,3	86 667
Июнь	3333,3	83 334
Июль	3333,3	80 000
Август	3333,3	76 667
Сентябрь	3333,3	73 334
Октябрь	3333,3	70 000
Ноябрь	3333,3	66 667
Декабрь	3333,3	63 334
Январь 2007 года	3333,3	60 000
Среднегодовая стоимость имущества		80000
Налог на имущество  – 2,2%		1760

 

В таблице 11 представлен  расчет налога на имущество при методе уменьшаемого остатка, при этом норма амортизации определяется исходя из 5 летнего срока использования, и умножается на коэффициент, установленный ЗАО «Индустрик» на 2.

Среднегодовая стоимость имущества составляет при таком способе расчета 80000 рублей. Сумма налога на имущество 1760 рублей.

В таблице 12 рассмотрим еще  один способ расчета амортизации имущества – а именно способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного   использования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.