Эволюция налога на имущество организации и практика его взимания, на примере завода ж/б изделий

Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное [19, с.21].

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают окончательную сумму налога.

В ст.3 Закона г.Москвы "О  налоге на имущество организаций" от 5 ноября 2003 г. N 64 установлено, что:

- налог, подлежащий  уплате по истечении налогового  периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- авансовые платежи  по налогу по итогам отчетного  периода уплачиваются не позднее  30 дней с даты окончания соответствующего  отчетного периода [3].

По общему правилу  налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты и декларацию в налоговые органы:

- по своему местонахождению,

- по местонахождению  каждого своего обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс,

- по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества (в отношении которого  установлен отдельный порядок  исчисления и уплаты налога).

При определении налоговой  инспекции, в которую необходимо сдавать декларации следует ориентироваться  не на свое непосредственное местонахождение, а на территориальную компетенцию налогового органа.

Если региональный законодательный  орган власти не утвердил свои формы  отчетности, то должна применяться  форма декларации по налогу на имущество  организаций (налогового расчета по авансовым платежам), утвержденная приказом МНС РФ от 23.03.2004 г. N САЭ-3-21/224.

Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций установлена  тем же приказом МНС РФ.

Вышеназванным приказом МНС РФ от 23.03.2004 г. N САЭ-3-21/224 установлена единая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций и форма налогового расчета по авансовым платежам (далее налоговая декларация).

Налоговая декларация состоит  из следующих разделов:

Титульный лист - заполняется во всех случаях;

Раздел 1 - заполняется  во всех случаях;

Раздел 2 - заполняется  во всех случаях за исключением:

- случаев сдачи налоговой  декларации по недвижимому имуществу,  входящему в состав Единой  системы газоснабжения, которое  находится вне места нахождения российской организации;

- случаев сдачи налоговой  декларации по недвижимому имуществу,  принадлежащему на праве собственности  иностранной организации, которое  не относится к ее деятельности  через постоянное представительство;

Раздел 3 - заполняется  только по недвижимому имуществу, принадлежащему на праве собственности иностранной организации, которое не относится к ее деятельности через постоянное представительство;

Раздел 4 - заполняется  в двух случаях:

- по недвижимому имуществу,  входящему в состав Единой системы газоснабжения;

- по объектам недвижимого  имущества российской организации,  имеющим место фактического нахождения  на территориях разных субъектов  РФ либо на территории субъекта  РФ и в территориальном море  РФ (на континентальном шельфе  РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

Раздел 5 - заполняется  в случае наличия необлагаемого  налогом имущества [4].

 

 

 

 

 

1.3 Место налога на  имущество в налоговой системе  РФ

Налог на имущество предприятий, будучи важнейшим налогом в системе  имущественного налогообложения в Российской федерации, до настоящего времени не играет сколько-нибудь заметной роли в формировании доходной базы соответствующих бюджетов. Согласно действующему законодательству, налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также в местные бюджеты.

Имущественное обложение  организаций устанавливается с целью:

1) обеспечить бюджеты  регионов стабильным источником  доходов для финансирования бюджетных  расходов;

2) создать у организации  заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс.

Налог на имущество организаций  относится на финансовые результаты деятельности организации. Затраты  по уплате этого налога уменьшают  базу налогообложения по налогу на прибыль. Каждые три единицы налога на имущество уменьшают налог на прибыль примерно на одну единицу.

Проанализируем долю налогов на имущество в доходах  консолидированного бюджета субъектов  Российской Федерации за 2004-2006 гг.

Таблица 1

Удельный вес налога на имущество в консолидированном бюджете субъектов РФ, млн.руб [44,45].

Доходы	2004 год		% исп.	2005 год		% исп	2006 г	Темп роста,%
	Утв.	Исп.		Утв.	Исп.		Утв.
Всего:	2345768	2403211	102,4	2865903	2997559	104,6	5046137	215,1
Налог на имущество	118229	106724	90,3	151682	152256	100,4	181718	153,7
Доля %	5,0	4,4	88,1	5,3	5,1	96,0	3,6	71,4

 

Из таблицы 1 видно, что  в целом доля налога на имущество в консолидированном бюджете субъектом РФ в 2004 году составила 5% от суммы утвержденных доходов, и 4,4% от исполненных доходов.

Рис. 1 Доля и динамика налога на имущество

На рисунке 1 видно, что  происходит рост доходов КБСРФ за 2004-2006 годы на 115,1%, тогда как рост налога на имущество организаций  на 53,7%.

Исполнение по периодам за 2004 и 2005 год можно проанализировать следующим образом: в 2005 году исполнение было перевыполнено на 0,4% по налогу на имущество, тогда как в 2004 году несобранно порядка 10% запланированных сумм.

Доля налога в доходах  КБСРФ снижается в 2006 году и составляет всего порядка 3,6%.

Рассмотрим анализ налога на имущество и его место  в бюджете Московской области (табл.2)

На основании таблицы  построим рисунок 2 с указанием доли налога на имущество в бюджете  Московской области.

 

Таблица 2

Удельный вес налога на имущество в доходах областного бюджета

Доходы	2004 год.	2005 год	Темп роста,%	2006 г	Темп роста,%
Всего:	60117	102045	169,7	179197	175,6
Налог на имущество	2353	6552	278,5	9754	148,9
Доля %	3,9	6,4	164,0	5,4	84,8

Рис. 2  Удельный вес  налога на имущество в доходах  Московской области

В доходах Московской области налог на имущество занимает от 3,9% в 2004 году, достигая наибольшего значения в 2005 году – 6,4%, и в 2006 году составляет порядка 5,4% от суммы доходов.

Что касается динамики, то здесь можно отметить, что за 2003-2006 годы происходит рост как доходов на 75,6%, так и налога на имущество в частности на 48,9%.

При этом темпы роста  налога на имущество и доходов  в целом были выше в 2005 году по сравнению  с 2004 годом, нежели в 2006 году.

И также проанализируем для сравнительного анализа долю налога на имущество по местному бюджету на примере города Москва (табл.3).

Таблица 3

Удельный вес налога на имущество в доходах бюджета  г.Москва

Доходы	2004 год.	2005 год	Темп роста,%	2006 г	Темп роста,%
Всего:	342411	396321	115,7	601115	151,7
Налог на имущество	26698	22091	82,7	24217	109,6
Доля %	7,8	5,6	71,5	4,0	72,3

 

На основании таблицы 3 составим диаграмму (рис. 3) удельного веса налога на имущество, занимающего в доходах бюджета города Москва.

Рис. 3  Удельный вес  налога на имущество в доходах бюджета города Москвы

Из таблицы 3 и рисунка 3 в данном случае при анализе можно выявить, что доля налога на имущество в доходах бюджета города Москва снижается, так с 7,8% в 2004 году она снизилась до 4% в 2006 году.

В целом рост доходов  составил 51,7% в 2006 году, и 15,7% в 2005 году.

Тогда как налога на имущество  в 2006 году порядка 9.6%, а в 2005 году и  вовсе снизился.

В перспективе имущественным налогам  уготовлена более активная роль, как в налоговой, так и в бюджетной системе.

Преимущества имущественных налогов заключаются в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово –хозяйственной деятельности.

 

2. Анализ системы налогообложения имущества организации ЗАО «Индустрик»

2.1 Организационная структура ЗАО «Индустрик»

 

Общество основано в 1992г. 15 декабря на базе комбината "Индустрик».

ЗАО "Индустрик" - предприятие, входящее в состав крупнейшего строительного холдинга г.Москвы – Группу компаний ЗАО"СУ-155".

Предприятие ведет свою родословную от кирпичного завода известного в Подмосковье русского предпринимателя Якунчикова, основавшего свое производство в 1887г.

Специализируется на выпуске железобетонных изделий  и конструкций для комплектации жилых домов серии И-155 и ИП-46С.

Осуществляет поставку товарного бетона и раствора на строительные объекты, плит дорожных, свай простых и составных, панелей ограждений и др. продукции.

Продукция сертифицирована  и имеет санитарно-эпидемиологическое заключение, внедрена система менеджмента качества в соответствии с требованиями ИСО9001-2001.

В условиях конкуренции  перед заводом стоит задача не просто выпускать продукцию, но и  производить современные и, главное, качественные изделия.

Поэтому основное направление  развития предприятия сегодня - реконструкция  и модернизация.

Ведется строительство бетонного узла с адресной подачей бетона по современным финским технологиям, выполняется монтаж двух конвейерных линий для производства плит перекрытий, ведутся работы по расширению склада готовой продукции. Все эти мероприятия позволят выйти на производственную мощность 300 тыс.м² жилья в год.

Закрытое  акционерное общество  «Индустрик»  создано  по  решению  его учредителей.

Полное фирменное наименование Общества - закрытое акционерное общество «Индустрик».

Сокращенное наименование - ЗАО «Индустрик».

Местонахождение Общества: 143000 Российская Федерация Московская обл., г. Одинцово, ул. Садовая д.9.

Общество создано и  действует с целью излечения прибыли

Общество  осуществляет следующие виды деятельности:

-Изготовление железобетонных изделий, нестандартного оборудования (металлических конструкций) для жилого социально - культурного и инженерного строительства.

- Монтаж, наладка, капитальный ремонт оборудования.

- Осуществление оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, а также иных форм торговли продукцией производственно - технического  назначения, товаров  народного  потребления.  Предметов 
культурно - бытового и хозяйственного назначения.

-Оказания транспортных и других видов услуг населению и организациям.

-Осуществление образовательной деятельности в специальных структурных подразделениях.

-Оказание рекламных и маркетинговых услуг.

-Осуществление   внешнеэкономической   деятельности,   в   том   числе   экспортно-импортных 
операций, а также иных валютных операций.

Общество  может осуществлять и иные, не являющиеся исключительными, виды деятельности, соответствующие его уставным целям и не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом в соответствии с законодательством РФ.