Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Необходимо  учитывать, что сделка, несоответствующая  требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения. Расходы по недействительным сделкам не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Неправомерным в этом случае признается и вычет сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным по такому договору.

Довольно часто  встречаются договоры, в которых  отдельные положения могут не соответствовать или даже противоречить  друг другу, либо смысл отдельных  положений не может быть установлен однозначно. Например, договор поставки, в котором порядок и условия представления отгрузочных разнарядок, их форма не установлена. В договор подряда, предполагающий выполнение работ с использованием машин и оборудования, включаются условия, связанные с обязанностями по содержанию машин и оборудования. При этом необходимо отличать противоречия и неясности в договорах от наличия в договорах элементов различных договоров (смешанных), возможность заключения которых предусмотрена п. 3 ст. 421 ГК РФ. Если некорректные формулировки в договорах выходят за рамки технических оплошностей, то велика вероятность того, что у сторон имеется разное представление о содержании договора, его предмете, своих правах и обязанностях, в результате чего могут возникнуть споры, которые будут решаться в судебном порядке. Однако судебная процедура толкования договора предполагает некоторый риск. Договор может быть квалифицирован судом как договор иного вида, что может повлечь за собой изменение порядка исчисления налогов.

Еще одна ошибка при заключении договоров: выбор  типовой схемы договора не соответствует сути отношения сторон. Например, вместо договора купли-продажи, по которому стороны фактически действуют, оформляют договор комиссии, и наоборот. В подобных обстоятельствах налоговые органы могут переквалифицировать сделку, что приведет к доначислению налогов.

Из выше сказанного можно сделать вывод, насколько  важна грамотная формулировка положений  договора с учетом фактических обстоятельств  и сложившейся практики взаимоотношений  сторон. Любая оплошность может привести либо к отказу налогового органа признавать расходы и налоговые вычеты, связанные с затратами по конкретному договору, либо к переквалификации договора и доначислению налогов, начислению пеней и штрафов.

Никитина В.Ю. [21] в своей статье рассматривает вопрос о сомнительных долгах, и считает, что своевременный контроль и анализ позволят вовремя выявить просроченную задолженность и своевременно принять меры по ее взысканию.

Прежде всего, автор советует проявлять должную  осмотрительность при работе с покупателями. Необходимо проверить деловую репутацию покупателя, оценить его платежеспособность; определить возможные формы поставки и оплаты, целесообразность включения в текст договора положений о санкциях за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, необходимость использования обеспечительных мер.

С установленной  периодичностью специалисты компании должны анализировать дебиторскую  задолженность по персональному  списку контрагентов, срокам образования  и размерам; контролировать расчеты  по отсроченной или просроченной задолженности; оценивать реальность наличия дебиторской задолженности; определять приемы и способы ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов. Одним из способов управления сомнительной задолженностью является создание резерва по сомнительным долгам.

Если покупатель не в состоянии своевременно погасить задолженность можно решить проблему неплатежа на взаимовыгодных для  обеих сторон условиях. К ним относятся: коммерческое кредитование, аванс в  неденежной форме, бартер. Кредит может  быть предоставлен: покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров; продавцом покупателю путем представления отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров. Проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование чужими денежными средствами. Аванс в неденежной форме рекомендуется брать только высоколиквидными ценными  бумагами, ходовым товаром, активом, который можно быстро превратить в деньги.

Бартерная сделка оформляется единым договором, в  котором оценка товаров и услуг  производится по договорным ценам. При этом перечисления денежных средств не происходит, а стоимость поставляемого товара компенсируется встречными поставками.

Продавец и  покупатель, у которых есть обоюдные поставки, могут произвести взаимозачет  при условии, что срок оплаты долгов наступил. Если обязательства не равны, зачет проводится на сумму наименьшей задолженности. Перед проведением взаимозачета составляется акт сверки задолженности, а затем оформляется акт зачета взаимных требований.

Прекратить  обязательство можно, произведя новацию долга или предоставив кредитору отступное. При новации новое обязательство должно всегда предусматривать другой способ исполнения, например обязательство дебитора оплатить товар деньгами может быть заменено обязательством погасить задолженность представлением другого товара, выполнением работ, оказанием услуг, передачей ценных бумаг. При этом составляется соглашение о новации.

Часть долгов дебитор  может предложить погасить путем  передачи продавцу вместо денег другого  имущества (основных средств, собственной продукции, ценных бумаг). Эта операция называется отступным. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливается сторонами.

Если должник  не принимает предложения кредитора  урегулировать отношения, касающиеся долга, либо вообще отказывается платить, кредитор может продать долг; начать его самостоятельное принудительное взыскание, либо обратиться к профессионалам по истребованию долгов; инициировать банкротство или купить его бизнес. 

В любом случае нельзя оставлять без внимания дебиторскую задолженность, необходимо предпринимать все меры по ее своевременному погашению, так как от этого в конечном итоге зависит ликвидность компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Краткая природно-экономическая характеристика

ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» Острогожского района

Воронежской области

Общество с  ограниченной ответственностью «ОстрогожскАгроКомплекс» расположено в с. Веретье, в 120 км от областного центра г. Воронежа. Адрес: 397842 Воронежская область, Острогожский район, с. Веретье, ул. Мира, 6.

ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» расположено в юго-восточной микрозоне южной (степной) природно-сельскохозяйственной зоны области. Хозяйство расположено в непосредственной близости от районного центра, г. Острогожск (12 км), который является пунктом сдачи зерна, подсолнечника, молока и мяса. Связь с областным центром, железнодорожной станцией осуществляется по автодорогам, имеющим твердое покрытие и находящимся в хорошем состоянии.

В настоящее время это хозяйство занимается производством зерновых культур, сахарной свеклы и подсолнечника. Отрасль животноводства представлена молочным скотоводством, свиноводством и овцеводством.

Генеральный директор и, одновременно, главный бухгалтер ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» - Виктор Артемьевич Аплетов.

Структура управления ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» построена по отраслевому (цеховому) принципу. Ее внедрение позволило лучше использовать знания и организаторские способности специалистов и руководителей, создать условия для организации более четкого и простого учета производственной продукции и затрат в отрасли, улучшить межотраслевой хозрасчет и процесс управления. В хозяйстве выделено две основные отрасли - растениеводство и животноводство.

В землепользовании хозяйства  находится 3833 га сельскохозяйственных угодий, в том числе 3124 га пашни. В составе сельскохозяйственных угодий пашня занимает 81,50%, сенокосы и пастбища – 17,24%, многолетние насаждения – 0,76%.

Климат хозяйства умеренно-континентальный. Основными метеорологическими факторами, определяющими условия роста и развития сельскохозяйственных культур, являются свет, тепло и влага.

Показателем теплообеспеченности  является сумма средних суточных температур за период активной вегетации  растений. В ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» эта сумма колеблется в пределах 2400⁰ – 2600⁰. Средняя температура января – 9⁰С, средняя температура июля +21⁰С.

Показателем влагообеспеченности  является гидротермический коэффициент, равный отношению суммы осадков к их испаряемости. В данном хозяйстве этот коэффициент равен 1,0 – 1,1, а сумма осадков за период активной вегетации составляет 235 – 310 мм.

Характерной особенностью климата, является неустойчивость погоды с колебаниями температуры и  неравномерным выпадением осадков  по месяцам и временам года. Часто (один раз в 3 года) наблюдаются засухи и суховеи.

Рельеф территории хозяйства представлен сильно извилистой равниной, расчлененной в разных направлениях густой овражно-балочной сетью.

Территория  ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» по почвенному составу представлена черноземами  среднемощными разной степени выщелоченности. По механическому составу почвы тяжело-суглинистые.

В целом почвенно-климатические, экологические и экономические  ресурсы благоприятны для получения хороших урожаев полевых культур, но они до сих пор используются не в полной мере, что обуславливает получение не устойчивых по годам урожаев.

Изучение природно-экономических  условий помогает оценить существующую производственно-отраслевую структуру, определить перспективу развития отраслей производства, совершенствования специализации хозяйства. Размеры хозяйства и его организационная структура влияют на внедрение современной техники и технологии, научной организации труда и управления производством, повышение производительности труда, снижение уровня себестоимости продукции, рост уровня рентабельности и общей эффективности производства.

Любое сельскохозяйственное предприятие обладает определенными  ресурсами: земельными, трудовыми, материальными, техническими. Их совокупность составляет ресурсный потенциал. Однако, ресурсы, технологически не сбалансированные, эффективно использовать весьма сложно, так как  на каждый гектар земельных угодий необходимо иметь определенное количество основных средств производства, работников, материально-денежных средств. Таким образом, важным ресурсом сельскохозяйственного предприятия является земля, она выступает в качестве главного средства производства, является основой производства.

Анализ производственной деятельности ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» начнем с определения его размеров. Площадь сельскохозяйственных угодий и пашни, среднегодовая стоимость основных производственных средств, численность работников характеризуют производственный потенциал предприятия. Но основным показателем, характеризующим и учитывающим результат производства, отдачу от использования производственного потенциала, является стоимость произведенной валовой продукции.

Рассмотрим  показатели размера ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» в динамике за 2009 – 2011 годы и в  сравнении со средними показателями по Воронежской области в таблице 1.

Анализ показателей таблицы 1 позволяет сделать вывод, что в ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» наблюдается рост производства. В 2011 г. валовой продукции получено 3112 тыс. руб., это на 937 тыс. руб. или на 43,08% больше чем в среднем за предшествующие годы.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг увеличилась  на 13452 тыс. руб. или 20,50% по сравнению  с предшествующим периодом.

 

Таблица 1. Показатели размера ООО «ОстрогожскАгроКомплекс» Россошанского района Воронежской области

Показатели	В среднем за 2009-2011 гг.	2011 г.	В среднем по области
1. Стоимость  валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	2175	3112	1050
2. Выручка от  реализации продукции, тыс. руб.	65610	79062	25228
3. Среднегодовая  стоимость основных производственных  средств, тыс. руб.	19172	36176	23847
4. Среднесписочная  численность работников, чел.	131	132	90
5. Количество  тракторов, шт.	13	15	21
6. Численность  поголовья, гол.
в т.ч. КРС	419	508	341
свиней	830	616	217
7. Площадь сельхозугодий,  га	3882	3833	3239
в т.ч. пашни	3219	3124	2435