Экономическая сущность налогов. Основы построения налогов и налогообложения

8)      Вознаграждение. Вычетами по вознаграждению являются:

-   вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;

-   дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;

-   выплаты по векселю;

-   вознаграждение по депозитам.

9) Отчисления в резервные фонды.

Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты сумму отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операции по недропользованию на этом месторождении.

Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование.

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет сумму расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.

10) Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы.

Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно-конструкторских работ.

11) Расходы по страховым премиям.

Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов РК.

Банки - участники системы коллективного гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.

12) Расходы на социальные выплаты и обучение.

- Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем и иным повреждением здоровья в связи исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом законодательством РК.

- Добровольные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по договорам о пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении.

- Подлежат вычету расходы работодателя на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

- Вычету подлежат расходы налогоплательщика, направленные на обучение физического лица, не состоящего с ним в трудовых отношениях, по специальности, связанной с производственной деятельностью налогоплательщика, при соблюдении следующих условий:

 

 

1) с физическим  лицом заключен договор об  обязательстве отработать у налогоплательщика не менее 3 лет;

 

 

2) соответствующий  уровень образования физическое  лицо получает впервые;

 

 

3) обучение  физического лица осуществляется  в Республике Казахстан либо  за пределами Республики Казахстан  по специальностям, по которым  не осуществляется подготовка  специалистов в Республике Казахстан.

- В целях настоящей статьи расходы на обучение включают:

 

 

1) фактически  произведенные расходы на оплату  обучения;

 

 

2) расходы  на проживание и питание обучаемого  лица в пределах норм, установленных  Правительством Республики Казахстан;

 

 

3) фактически  произведенные расходы на проезд  к месту учебы при поступлении  и обратно после завершения  обучения.

13) Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей.

Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, включая расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов и иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом, кроме расходов по реализации добытых полезных ископаемых, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.

14) Отрицательная курсовая разница

Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного годового дохода налогоплательщика, относится на вычеты.

15) Уплаченные налоги

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:

·  налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС, акцизы);

·  корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах (указанные налоги не вычитаются, а принимаются в зачет);

·  налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

 

 

Не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода:

1) расходы, не связанные с получением  совокупного годового дохода;

1-1) расходы  по операциям с налогоплательщиком, признанным судом лжепредприятием, с момента начала преступной деятельности, установленного судом;

1-2) расходы  по операциям с бездействующим  юридическим лицом, условно исключенным  из Государственного реестра  налогоплательщиков Республики  Казахстан, с момента такого исключения;

2) расходы  на строительство и приобретение  основных средств, нематериальных  активов и другие расходы капитального  характера налогоплательщика, не  связанные с получением совокупного  годового дохода;

3) штрафы  и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет, за  исключением штрафов и пени, подлежащих  внесению (внесенных) в государственный  бюджет по договорам о государственных  закупках;

4) расходы, связанные с получением совокупного  годового дохода, превышающие установленные  Налоговым Кодексом нормы отнесения  на вычеты;

5) сумма  других обязательных платежей  в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными  правовыми актами Республики  Казахстан;

6) расходы  по строительству, эксплуатации  и содержанию объектов, неиспользуемых  в предпринимательской деятельности;

7) стоимость  переданного имущества, выполненных  работ, оказанных услуг налогоплательщиком  на безвозмездной основе.

8) сумма  уплаченного дополнительного платежа  недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.

9.5    Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения установленной ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом произведенных корректировок, уменьшенный на сумму переносимых убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

В дополнение к корпоративному подоходному налогу доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей.

Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога, за текущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком до 20 января года, следующего за отчетным.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение 20-ти рабочих дней со дня сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные налогоплательщики в течение 20-ти рабочих дней со дня государственной регистрации обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

9.6    Сроки и порядок уплаты корпоративного налога в бюджет

Плательщики корпоративного подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения. Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения постоянного учреждения.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.

* Суммы  авансовых платежей, внесенные в  течение налогового периода, зачитываются  в счет уплаты корпоративного  подоходного налога, исчисленного  по декларации по корпоративному  подоходному налогу за налоговый  период.