Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учетов на примере налога на прибыль организации

Современные тенденция в сфере  бухгалтерского учёта свидетельствуют  о тенденции увеличения различий бухгалтерского и налогового учёта, в связи с концепцией перехода на МСФО. Внедрение МСФО обусловлено  ростом финансовой грамотности отечественных  инвесторов, а так же вовлечением  российских компаний в международный  бизнес, улучшением инвестиционной среды. Как можно сделать вывод из принимаемых Положений по бухгалтерскому учёту – многие из них адаптированные, а в некоторых случаях просто переведённые стандарты международного учёта.

3.2. Перспективы развития в сфера взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов

Отсутствие серьезной юридической  проработки налоговых норм приводит к тому, что российское налоговое  законодательство остается одной из самых запутанных и наиболее часто  изменяющихся отраслей права. В настоящее время существует необходимость формирования оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета.

Для того чтобы создать оптимальную  модель сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогового учета в России, национальная концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета должна строиться исходя из следующих ключевых принципов:

- единства систем бухгалтерского учета и налогообложения. Но система бухгалтерского учета не должна быть подчинена интересам налоговой политики. Она должна исходить из приоритета бухгалтерских правил, учитывая в разумных пределах интересы налогообложения;

- сохранения традиционной независимости нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства;

- методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот. Приоритет налоговых рекомендаций над требованиям финансового учета по организации и ведению учета и отчетности недопустим;

- системности накопления и обработки данных учета. Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой - приводила к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволит реализовать одну из основных целей бухгалтерской отчетности - обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

- гармонизация применяемых системами терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как следствие, к ликвидации противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением;

- правового взаимодействия подсистем бухгалтерского учета и налогового учета;

- экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства. Превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, так как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов;

- существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.¹⁵

Из сказанного выше, были сформулированы рекомендации по совершенствованию системы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета в РФ в заключительном параграфе.

3.3. Рекомендации  по совершенствованию системы  взаимодействия налогового и  бухгалтерского учетов

Реформирование налогового и бухгалтерского учета должно идти по двум направлениям.

Первое - приближение правил признания  доходов и расходов в налоговом  учете к правилам, принятым в бухгалтерском  учете. Различия между ними объективны и неизбежны, поскольку правила  налогового учета устанавливаются  в зависимости от целей налоговой  политики государства, а правила  бухгалтерского учета подчинены  задаче формирования полной и достоверной  информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации  на основе принципов, признанных отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Однако каждое отличие правил налогового учета  от бухгалтерского учета должно быть продиктовано хорошо продуманными и  научно обоснованными целями и функциями  российской системы налогообложения. Только в этом случае правила признания  доходов и расходов при налогообложении  прибыли будут понятны налогоплательщикам, они перестанут восприниматься ими  как механический набор многочисленных, отличающихся по непонятным причинам от бухгалтерского учета правил, следование которым требует ведения самостоятельного налогового учета, обособленного от системы бухгалтерского учета.

Второе - устранение случайных, не принципиальных и неоправданных различий в суммах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском  учете по одним и тем же правилам. Эти различия являются следствием применения разных группировок доходов и  расходов, различных технических  приемов определения расходов и  доходов и способов их учета.

Многообразие различий в правилах учета доходов и расходов в  системе бухгалтерского учета и  при налогообложении прибыли  отрицательно сказывается и на функционировании налоговой системы страны. Информацию, необходимую для налогообложения  прибыли, формируют в регистрах  налогового учета, отличных от регистров  бухгалтерского учета.

Обилие несовпадений в правилах учета доходов и расходов в  системе бухгалтерского учета и  при налогообложении прибыли  затрудняет анализ эффективности действующей  системы налогообложения. Интеграция бухгалтерского и налогового учета  позволит сконцентрировать аналитическую  работу на принципиальных расхождениях правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и при  налогообложении прибыли и обеспечит  не только упрощение анализа, но и  повышение его качества. Для достижения этой цели необходима кропотливая работа по сравнительному анализу и максимальному  сближению правил признания и  учета доходов и расходов при  налогообложении прибыли и в  бухгалтерском учете, их унификации в тех многочисленных случаях, когда  различия между правилами не принципиальны. Без проведения такой работы задача составления налоговой отчетности на основе данных бухгалтерского учета  путем их корректировки по правилам налогового законодательства не может  быть решена, упрощение учета и  снижение затрат на формирование налоговой  отчетности не будет достигнуто.

Бесспорно, чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых  деклараций, расчет налогового обязательства, а также налоговое администрирование. Конечно, всегда будут существовать некоторые различия, поскольку налоговые правила отражают приоритеты налоговой политики, а правила бухгалтерского учета служат для измерения экономического благосостояния организации.

Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учета является разработка общей  учетной политики для целей налогообложения  и бухгалтерского учета. При этом наиболее целесообразным будет построить  учетную политику для целей налогового учета на основе учетной политики для целей бухгалтерского учета. Нормативные акты по бухгалтерскому учету содержат исчерпывающую информацию о том, что должна включать в себя учетная политика для целей бухгалтерского учета. Что касается налогового учета, то структура и содержание учетной  политики для целей налогообложения  в налоговом законодательстве раскрыты не полностью. Именно поэтому за основу удобнее взять учетную политику для целей бухгалтерского учета.

Чтобы облегчить ведение учета, основные положения учетной политики для бухгалтерского и налогового учета должны совпадать.

Идеальная модель взаимодействия налогового и бухгалтерского учета будет способствовать развитию и совершенствованию не только бухгалтерского учета, но и налоговой системы страны, что позволит эфферктивнее осуществлять фискальную и контрольную функции налоговых органов.

Заключение

Существующий в настоящее время  отрыв системы налогообложения  от бухгалтерского учета препятствует получению достоверной информации для исчисления налога на прибыль. Отсутствие научно-обоснованных рекомендаций по согласованию взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы  требует глубокого исследования теоретических и методологических основ, причин возникшей проблемы и  разработки концепции взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

Учет делится на три  вида: бухгалтерский, операционный и  статистический, у каждого из них  свои функции. Главным элементом  учета является сбор информации. Без  правильного сбора информации невозможно ведение ни одного из видов учета.

Существуют различные модели бухгалтерского учета (британско-американская, континентальная, южно-американская). В России используется континентальная модель, которой присущи приоритетность фискальных функций государства, а значит, главным образом, отчетность составляется для налоговых органов.

Бухгалтерский учет подразделяется на налоговый, финансовый и управленческий учет. Самым важным является налоговый  учет, так как ошибки в нем могут  повлечь большие штрафы для организации.

Налоговый учет может быть организован двумя способами: автономный налоговый учет и налоговый учет на основе бухгалтерского учета. При автономном способе налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского учета, а при налоговом учете на основе бухгалтерского учета используются данные бухгалтерского учета, при помощи переноса данных из бухгалтерского учета в налоговый учет.

Разница между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных  установленных законодательством  правил признания доходов и расходов, состоит из постоянных и временных  разниц.

Современные тенденция в  сфере бухгалтерского учёта свидетельствуют  о тенденции увеличения различий бухгалтерского и налогового учёта, в связи с концепцией перехода на МСФО. Внедрение МСФО обусловлено  ростом финансовой грамотности отечественных  инвесторов, а так же вовлечением  российских компаний в международный  бизнес, улучшением инвестиционной среды. Как можно сделать вывод из принимаемых Положений по бухгалтерскому учёту – многие из них адаптированные, а в некоторых случаях просто переведённые стандарты международного учёта.

По нашему мнению, приближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете и

устранение случайных, не принципиальных и неоправданных  различий в суммах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском  учете по одним и тем же правилам существенно помогло бы устранить проблемы во взаимодействии налогового и бухгалтерского учета.

Чем больше правила налогового учета  будут соответствовать правилам бухгалтерского учета, тем проще  подготовка налоговых деклараций, расчет налогового обязательства, а также  налоговое администрирование. Чтобы облегчить ведение учета, основные положения учетной политики для бухгалтерского и налогового учета должны совпадать.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный Закон № 129-ФЗ : принят ГД ФС РФ 21 ноября 1996 г. (в редакции от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Москва: Проспект, КноРус, 2012. – 832 с.;
3. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2010. – 480 с.;
4. Швецкая В.М. Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. — 416 с.;
5. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. – 2008. – 200 с.;
6. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2010. – 480 с.;
7. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
8. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин – М.: Магистр, 2009. – 573 с.;
9. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учёт и отчётность: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2005. - 123 с.;
10. Бухгалтерский словарь. – 2-е изд. Доп. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 208 с.;
11. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. Авторов; Под общ. Ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 1168 с.: ил.;
12. Современный экономический словарь. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 480 с. – (Библиотека словарей «ИНФРА-М»);
13. Экономика: Энциклопедический словарь. – Мн.: Интерпрессервис; Книжный дом, 2003. – 720 с.;
14. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – 3-е изд. – М.: Институт новой экономики, 1998 – 864 с.;
15. Прохорова Н.А., Соколова И.А. «Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета» // Вестник Поволжского Государственного Университета Сервиса. Серия Экономика. – 2010. – 72 с.;
16. Жумажанова А. Т. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта для компаний разного масштаба деятельности [Текст] / А. Т. Жумажанова // Актуальные вопросы экономических наук: материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Уфа, октябрь 2011 г.).  — Уфа: Лето, 2011. — С. 75-77;
17. Наринов М.И. «Что лучше всего сближает бухгалтерский и налоговый учёт», газета «Учёт. Налоги. Право» №3/19-25 января 2010 г. – 9с.
18. Бархатов, А. П. О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочнуюперспективу и некоторых проблемах ее развития / А. П. Бархатов, Т. В. Боброва // Управленч. учет. 2008. - № 1. - С. 107.
19. Брызгалин, А. В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 120 с.
20. Викеев, А. А. Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет / А. А. Ви-кеев // Главбух. Отраслевое прилож. «Учет в пр-ве» 2004. - № 3. 
21. Джамурзаев, Ю. Д. Об эффективности мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета / Ю. Д. Джамурзаев, Г. Н. Хубаев, О. В. Родина//Налоговый вестн.-2006. -№ 5.-С. 91-100.
22. Калинская, М. В. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета / М. В. Калинская, А. А.Ремезков.: Монография. Краснодар, 2009. - 199 с.
23. Калинская, М. В. Модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко// Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО: сб. материалов междунар. науч.-практ. конф. -Краснодар, 2007. С. 293 - 298.
25. Белова, Е. Л. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового и налогового учета / Е. Л. Белова // Современный бухгалтерский учет. 2006. -№ 4. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
26. «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», одобренная Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 года N 180- [Электронный ресурс]- http://docs.cntd.ru/document/901903481 дата обращения 10.07.11;
27. Губарева О.И. Проблемы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета в условиях МСФО. [Электронный ресурс]: Международный экономический форум. – Режим доступа: http://be5.biz/ekonomika1/r2010/01084.htm;
28. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике [Электронный ресурс]: / Ю.В. Носкова // Бухгалтер и закон. – 2009.- № 4 // Консультант Плюс: Высшая школа;
29. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов [Электронный ресурс]: / И.Р. Сухарев // Бухгалтер и закон. – 2008.- № 7 - 12 // Консультант Плюс: Высшая школа;
30. Чикишева А.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция? [Электронный ресурс]: / А.Н. Чикишева // Международный бухгалтерский учет. – 2009.- № 3 – С. 41-47. // Консультант Плюс: Высшая школа;
31. Кругляк З.И.  Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика [Электронный ресурс]: / З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2008.- № 15 – С.18-27. // Консультант Плюс: Высшая школа;
32. Брык Ю.Г. Что сближает бухгалтерский и налоговый учёт - [Электронный документ]-http://abiturient.ncstu.ru/Science/conf/past/2010/scotential/theses/ economics /025.pdf/file_download;
33. «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», одобренная Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 года N 180- [Электронный ресурс]- http://docs.cntd.ru/document/901903481 дата обращения 10.07.11.
34. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учета: аналит. докл. Электронный ресурс.- Режим доступа: http://www.nsfo.ru.
35. Калинская, М. В. На пути к гармонизации отечественного учета с МСФО Электронный ресурс. / М. В. Калинская // Науч. журнал КубГАУ. -Краснодар: КубГАУ, 2007. № 03(27). - 9 с. - Режим доступа: http:www.ej .kubagro.ru/2007/03/pdf/01 .pdf.