Упрощенная система налогообложения

- проезд работника к  месту командировки и обратно  к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения  (по этой статье подлежат возмещению  также расходы работника на  оплату дополнительных услуг,  оказываемых в гостиницах (за  исключением расходов на обслуживание  в барах и ресторанах, обслуживание  в номере, пользование рекреационно-оздоровительными  объектами));

- суточные или полевое  довольствие; оформление и выдачу  виз, паспортов, ваучеров, приглашений  и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного  и иного транспорта, за пользование  морскими каналами, другими подобными  сооружениями и иные аналогичные  платежи и сборы;

17. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
18. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
19. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством на налогоплательщика возложена такая обязанность;
20. расходы на канцелярские товары;
21. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи;
22. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К ним относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
23. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
24. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
25. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога, уплаченной в связи с применением УСН;
26. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п. 11 настоящего перечня), а также связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т.ч. на хранение, обслуживание и транспортировку товаров;
27. расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
28. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
29. расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
30. расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством) обязательной оценки в целях контроля над правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
31. плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
32. расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в т.ч. правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
33. расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
34. судебные расходы и арбитражные сборы;
35. периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
36. вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
37. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
38. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России;
39. расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
40. расходы на вывоз твердых бытовых отходов.

Налог при объекте "доходы"

 

Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка по единому налогу устанавливается  в размере 6%.

Налогоплательщики в данном случае по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из его  ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее  исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

С 2013 года налог (авансовый платеж) уменьшается у налогоплательщика, применяющего объект "доходы", на суммы:

- страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством, обязательное  медицинское страхование, обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством;

- выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний) за дни временной  нетрудоспособности работника, оплачиваемые за счет средств работодателя;

- платежей (взносов) по  договорам добровольного личного  страхования, заключенным со страховыми  организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с  законодательством, на осуществление  соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай  их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний). Указанные платежи  (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей), если сумма  страховой выплаты по таким  договорам не превышает определяемый  в соответствии с законодательством  размер пособия по временной  нетрудоспособности (за исключением  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний) .

Сумма налога (авансовых  платежей) не может быть уменьшена  на сумму указанных расходов более  чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. У таких предпринимателей сумма налога (авансового платежа), на которую он может быть уменьшен, не ограничивается.

Даже если индивидуальный предприниматель имеет наемных  работников, в части взносов за себя он уменьшает налог (авансовые  платежи) на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и  ФФОМС (без учета 50%-ного ограничения). Это объясняется тем, что в части взносов, уплачиваемых за себя, ИП рассматривается как предприниматель, не производящий выплаты физическим лицам.

Если сумма уплаченных взносов равна сумме налога (авансового платежа) или превышает ее, налог (авансовый платеж) не уплачивается.

Налог при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов"

 

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка по единому  налогу устанавливается в размере 15%.

Для налогоплательщиков, применяющих  УСН с этим налогообложением, в  зависимости от их категорий законами субъектов РФ могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%.

Во многих регионах России власти приняли соответствующие  законы, предоставив тем самым  налогоплательщикам дополнительные льготы. В Москве, например, действует Закон  г. Москвы от 07.10.2009 N 41, устанавливающий  ставку единого налога в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН  с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды экономической деятельности:

- обрабатывающие производства;

- управление эксплуатацией  жилого и (или) нежилого фонда;

- научные исследования  и разработки;

- предоставление социальных  услуг;

- деятельность в области  спорта;

- растениеводство;

- животноводство;

- растениеводство в сочетании  с животноводством (смешанное  сельское хозяйство);

- предоставление услуг  в области растениеводства, декоративного  садоводства и животноводства, кроме  ветеринарных услуг. 

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода  исчисляют сумму авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых  платежей по налогу.

Если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем  порядке, составила меньше 1% суммы  облагаемых доходов, налогоплательщик уплачивает минимальный налог. Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

В течение налогового периода  налогоплательщик не исчисляет и  не уплачивает сумму минимального налога, даже если авансовый платеж, исчисленный  исходя из этой суммы, больше авансового платежа, рассчитанного в общем  порядке.

В счет уплаты минимального налога производится зачет авансовых  платежей по единому налогу, исчисленных  организацией по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев.

 

Пример. Налогоплательщик, избравший  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2012 г. понес следующие расходы  и получил доходы (нарастающим  итогом с начала года):

Период	Доходы, тыс. руб.	Расходы, тыс. руб.
I квартал	5 000	5 100
Полугодие	14 000	13 500
Девять месяцев	18 000	17 200
2012 г.	20 000	18 800

 

Сумма авансового платежа  к уплате составила:

- за I квартал - 0 руб. ((5000 тыс.  руб. - 5100 тыс. руб.) x 15%);

- за полугодие - 75 тыс.  руб. ((14 000 тыс. руб. - 13 500 тыс. руб.) x 15% - 0 руб.);

- за девять месяцев  - 45 тыс. руб. ((18 000 тыс. руб. - 17 200 тыс.  руб.) x 15% - 75 тыс. руб.).

Сумма налога по итогам налогового периода, исчисленная в общем  порядке, составляет 180 тыс. руб. ((20 000 тыс. руб. - 18 800 тыс. руб.) x 15%), что меньше 1% суммы облагаемых доходов. Поэтому  налогоплательщик по итогам года должен уплатить сумму минимального налога - 200 тыс. руб. (20 000 тыс. руб. x 1%).

В течение года он уже  уплатил в качестве авансовых  платежей 120 тыс. руб. (75 + 45). Поэтому  ему следует доплатить по итогам налогового периода 80 тыс. руб. (200 - 120).

 

Согласно разъяснениям контролирующих органов порядок исчисления и  уплаты минимального налога распространяется на всех "упрощенцев", включая  утративших в течение налогового периода право на дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением  условий и ограничений, предусмотренных НК РФ.

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право  на дальнейшее применение УСН, налоговым  периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики  считаются перешедшими на общий  режим налогообложения.

Налогоплательщик, уплативший минимальный налог, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в т.ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

 

2. Уплата социальных страховых взносов.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, начисляют и уплачивают за своих  сотрудников обязательные страховые  взносы на социальное страхование, выступая в качестве страхователей. Обязательное страхование включает пенсионное, медицинское  страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством, а также  на случай утраты трудоспособности или  смерти вследствие несчастного случая на производстве или профзаболевания. Другие виды обязательного страхования  сотрудников могут быть обусловлены  их профессиональной деятельностью.

За всех застрахованных лиц  работодатель уплачивает социальные страховые взносы.

Объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  ими в пользу физических лиц в  рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Не признаются объектом обложения  выплаты и иные вознаграждения, начисленные  в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без  гражданства, по трудовым договорам, заключенным  с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном  за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи  с осуществлением ими деятельности за пределами территории России в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых  взносов в отношении каждого  физического лица в 2012 г. установлена  в сумме, не превышающей 512 000 руб. нарастающим  итогом с начала расчетного периода.

Организации и предприниматели, применяющие УСН и производящие выплаты физическим лицам, выполняют  функции страхователей на общих  основаниях.

Отчисления в  фонды

 

База для           начисления      страховых взносов	Тариф страхового взноса
	ПФР	ФСС РФ	ФФОМС
В пределах          установленной       предельной          величины базы для   начисления          страховых взносов	22,0	2,9	5,1
Свыше               установленной       предельной          величины базы для	10,0	0,0	0,0