Упрощенная система налогообложения

3) организация стала заниматься  видами деятельности, при ведении  которых применение УСН запрещено  (производство подакцизных товаров,  игорный бизнес и др., упомянутые  в п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

4) в течение отчетного  (налогового) периода доля участия  других организаций в организации,  применяющей УСН, превысила 25%;

5) допущено превышение  максимальной средней численности  работников (100 чел.) в каком-либо  отчетном или налоговом периоде;

6) остаточная стоимость  ОС и НМА (с 2013 г. - ОС), определяемая  в соответствии с законодательством  о бухгалтерском учете, превысила  100 млн руб.;

7) налогоплательщик, применяющий  объект налогообложения "доходы", вступил в простое товарищество;

8) налогоплательщик, применяющий  объект налогообложения "доходы", заключил договор доверительного  управления имуществом.

При совмещении УСН и ЕНВД ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА (с 2013 г. - ОС), установленные гл. 26.2 НК РФ, определяются исходя из всех осуществляемых такими организациями и предпринимателями  видов деятельности.

В каждом из перечисленных  выше случаев налогоплательщик считается  утратившим право на применение УСН  с начала квартала, когда допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и  уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики  не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, когда они перешли на иной режим налогообложения.

 

 

 

 

1. Порядок исчисления налоговой базы и сроки.

Правила определения налоговой  базы по единому налогу определены ст. 346.18 НК РФ.

Если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается их денежное выражение.

У организации или индивидуального  предпринимателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается их денежное выражение.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) осуществления  расходов.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночным ценам  с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда он применял УСН с этим объектом налогообложения. Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в  соответствии со ст. 346.16, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается  при переходе на иные режимы налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. Декларации по итогам отчетных периодов налогоплательщиком не представляются, но авансовые платежи  исчисляются и уплачиваются в  бюджет.

 

1. Расчет налога по типам объекта налогообложения.

 

Согласно ст. 346.14 НК РФ "упрощенцы" вправе применять один из двух объектов налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Учет доходов

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие  УСН, при определении объекта  налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии  со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со ст. 250 НК РФ.

Не учитываются при  определении объекта налогообложения (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации в  виде дивидендов и доходы по  операциям с отдельными видами  долговых обязательств, предусмотренных  п. 4 ст. 284 НК РФ;

- доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по  ставкам 9 и 35%.

Начиная с 2013 г. переоценка имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в  т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится. Доходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (пп. 34 п. 1 ст. 346.16, п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ плательщики  единого налога применяют кассовый метод признания доходов. Датой  получения доходов для них  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Несмотря на достаточно понятную формулировку вышеприведенной нормы, налогоплательщики зачастую неверно  определяют момент отражения своих  доходов в налоговом учете. Такие  ошибки в худшем случае могут привести к утрате права применения специального налогового режима, причем, возможно, даже "задним числом" с доначислением  всех налогов, от которых был освобожден налогоплательщик, пеней и штрафов (если по результатам контроля выяснится, что предел дохода превышен в проверяемом  периоде).

С другой стороны, иногда имеет  место досрочное признание доходов, что не выгодно уже самому налогоплательщику.

Кроме того, нужно понимать: помимо поступления денег на счет (в кассу) или мены задолженность  может быть погашена иными способами. Гражданский кодекс РФ, кроме прекращения обязательства исполнением, предусматривает прекращение обязательства зачетом (ст. 409), предоставлением отступного (ст. 410), совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 411), зачетом при уступке требования (ст. 412), новацией (ст. 414), прощением долга (ст. 415) и т.д. Во всех этих случаях налогоплательщику придется признать доход для целей уплаты единого налога.

Учет расходов

Налогоплательщики, выбравшие  объект налогообложения "доходы", не могут уменьшать налоговую  базу ни на один из видов расходов. Они  освобождены от отражения сумм расходов в Книге учета доходов и расходов.

При переходе с объекта  налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные  на величину расходов" расходы, относящиеся  к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Те, кто избрал объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения  уменьшают полученные доходы на расходы  по списку, установленному п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их фактической  оплаты (кассовый метод).

Начиная с 2013 г. при учете  расходов необходимо учесть следующее  нововведение: переоценка имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в  т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится. Расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Перечень статей расходов для плательщиков УСН, избравших  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, является закрытым. В него, в частности, не входят:

- представительские расходы;

- расходы на компенсации  по служебным поездкам работников, имеющих разъездной характер работы;

- расходы на добровольное  страхование имущества и ответственности;

- расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

- расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, списание нематериальных  активов;

- расходы, связанные с  консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в т.ч. на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- затраты на аннулированные  производственные заказы, а также  на производство, не давшее продукции;

- расходы на проведение  собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности, связанные с арендой  помещений, подготовкой и рассылкой  необходимой для проведения собрания информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

- расходы на набор работников, включая услуги специализированных  организаций по подбору персонала;

- суммы выплаченных подъемных;

- расходы на обучение  по основным и дополнительным  профессиональным образовательным  программам работников налогоплательщика  и иных лиц;

- расходы на обеспечение  нормальных условий труда и  мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством  (что не освобождает работодателя  от обеспечения таких мер);

- расходы на лечение  профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными  или тяжелыми условиями труда;

- расходы на информационные  услуги (кроме связанных с приобретением  ОС и НМА, стоимость которых  включается в первоначальную  стоимость объектов);

- расходы на консультационные  и иные аналогичные услуги;

- расходы на ремонт  имущества, арендованного у физических  лиц;

- суммы безнадежных долгов;

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной)  продавцом покупателю вследствие  выполнения определенных условий  договора, в частности объема  покупок;

- многие другие виды  затрат.

Налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу по единому  налогу на суммы расходов, не поименованных  в перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

 

Состав расходов "упрощенцев" с учетом ст. 346.16 НК РФ таков:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание НМА самим налогоплательщиком;
3. расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
4. расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
5. расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 262 НК РФ;
6. расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных);
7. арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество;
8. материальные расходы;
9. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством;
10. расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством;
11. суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;
12. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в т.ч. с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;
13. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
14. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством о таможенном деле;
15. расходы на содержание служебного транспорта, а также компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92;
16. расходы на командировки, в частности на: