Упрощенная система налогообложения

Возможности по вычету расходов на приобретение ОС и нематериальных активов вместо начисления амортизации могут быть привлекательными для целого ряда налогоплательщиков - как организаций, так и ИП. Однако следует тщательно разобраться с теми ситуациями, которые могут возникнуть у налогоплательщиков при:

1. продаже (передаче)основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения сроков, установленных в последнем абзаце п. 3 ст. 346.16 НК РФ (3 года - в отношении основных средств со сроком полезного использования до 15 лет; 10 лет - в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет);
2. переходе (возврате) налогоплательщика к общему режиму налогообложения.

Следует еще раз подчеркнуть, что переход или возврат к общему режиму налогообложения отнюдь не всегда зависит только от желания налогоплательщика. В частности, налогоплательщик может оказаться лишенным права применять УСН, если превысит ограничения, установленные в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

При решении вопроса о переходе на УСН следует учитывать также, что данная система налогообложения  является новой не только для налогоплательщиков, но и для налоговых органов, что  уже порождает самые неожиданные  проблемные ситуации.

Налогоплательщикам, применяющим УСН, не запрещается, в частности, приобретать ценные бумаги других эмитентов; выпускать собственные акции и долговые ценные бумаги; участвовать в капитале других организаций; передавать имущество по договорам доверительного управления и т.д.

В тех случаях, когда подобного  рода действия осуществляют налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, они вправе ссылаться на соответствующие  нормы специальных статей гл. 25 НК РФ. Налогоплательщики, применяющие  УСН, вправе руководствоваться нормами отдельных специальных статей гл. 25 НК РФ только в случаях, когда это предписано нормами статей гл. 26.2 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что предельные величины показателей, приведенных в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, установлены законодателем в рублях и для этих величин не предусмотрен механизм индексации. Если за короткий промежуток времени курс доллара США значительно вырастет, то пропорционально сократятся возможности применения УСН.

Одним из важных вопросов, который  детально и внятно не рассмотрен в российском налоговом законодательстве, является вопрос о расчёте и уплате предприятием налогов, при утере право применения УСН и переходе на общий режим налогообложения.

Что касается налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, важнейшим и первостепенным является вопрос: когда и какой, период (месяц, квартал) для них является началом применения общего режима налогообложения?

Как трактует ФНС, первым отчётным периодом для начала общего налогообложения  является квартал, следующим за последним кварталом применения УСН.

Таким образом, возникают вопросы, как быть с начислениями и уплатой  НДС в бюджет?

Сотрудники налоговых органов  в случае утери предприятия права  на УСН в середине квартала, ссылаются  на то, что руководство предприятия должно заранее предполагать, когда оно уйдет с УСН. Получается, что у налогоплательщика два выхода из сложившейся ситуации: довыставить счета - фактуры своим покупателям на сумму НДС; доначислить НДС за счёт своих средств и отдать его в бюджет.

Если взглянуть на эту проблему реально, то вырисовывается следующая  ситуация: Никто из покупателей или  клиентов не захочет решать проблемы начисления НДС в бюджет бывшего  поставщика за свой счет.

Мнение начислять НДС с первого  месяца квартала, в котором предприятие потеряло право применять УСН, является необоснованным и спорным по одной простой причине: согласно ст.163 НК РФ налоговым периодом может быть как месяц, так и квартал. Поэтому если предприятие потеряло право на УСН в середине квартала, то оно имеет право начислять НДС в бюджет с того месяца, в котором выручка превысила уже 20 млн. рублей. А в тексте налогового кодекса нет такой нормы, которая отожествляла налоговый период для НДС и налоговым периодом по прибыли, несмотря на то, что эти налоги взаимосвязаны друг с другом.

Входной НДС по работам, услугам  не оплаченный до перехода с УСН  на общий режим налогообложения  разрешается возместить на общем  режиме.

Противоречия возникают и при  начислении налога на имущество и  ЕСН. Эта проблема касается и начисление пособий по временной нетрудоспособности.

Налог на имущество.

По этому вопросу, в тексте главы 26.2. и главы 30 НК РФ также полное молчание. Мол, российский налогоплательщик умный, хорошо изучил налоговый кодекс и  должен самостоятельно догадаться, что налог на имущество следует начислять за тот квартал, в котором предприятие утратило право на УСН.

Если не догадался, то жди штрафы согласно ст. 119, 122 части первой НК РФ за отсутствие «налоговой смекалки».

С налогом на прибыль законодатель что-то прояснил. Однако при детальном изучении статьи 346.16 и текста 25 главы НК РФ видно, что конкретно до конца вопрос по налогу на прибыль также не освещен.

Из смысла уже упомянутого письма Федеральной налоговой службы № 22-2-14/224@ следует: что налогоплательщик, потерявший право на применение УСН, становится плательщиком налога на прибыль, начиная с того квартала, в котором он утратил право на УСН.

Но на этом мучения налогоплательщика  не заканчиваются. Остается нераскрытым  вопрос; а как же отразить в налоговом учёте не оплаченные доходы и расходы предприятия при переходе на общий режим налогообложения.

По данному вопросу имеется  письмо Минфина РФ от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1-62. Следовательно, если по правилам налогового учета денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН, их следует учитывать при формировании налоговой базы после перехода на общий режим налогообложения. Включение в налоговую базу в целях исчисления единого налога сумм доходов, фактически не поступивших на счета в банках и (или) в кассу организации в период применения УСН, и соответственно, их невключение в налоговую базу при переходе на общий режим налогообложения, равно как и иные отступления от положений главы 26.2 НК РФ, невзирая на то обстоятельство, что такие действия могут являться для организации «целесообразными, справедливыми и простыми», является нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в частности статей 346.17 и 346.25 НК РФ [33].

Таким образом, можно утверждать, что  денежные средства и иное имущество, поступившее в период применения общего режима налогообложения в  оплату товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) в период применения УСН, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

И снова та же ситуация: имеется  ответ Минфина РФ, а не текст  такого нормативного акта как НК РФ.

Остается вопрос о начислении амортизации. Ответ на него освещён в п.3 ст.346.26 НК РФ. В случае если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения, (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на УСН, на сумму произведенных за период применения УСН расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ (п. 3 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

В тоже время неясно, а как рассчитывать амортизацию тем предприятиям, которые  до перехода работали на ЕНВД.

Выводы:

1)  В НК РФ нет четкого механизма определения периода, с которого следует начислять налоги в общем порядке, и когда возникает объект налогообложения, а также порядок расчёта такого важного налога как налога на прибыль. Имеются некоторые ответы Минфина РФ на частные запросы налогоплательщиков. Такое положение вещей вызывает массу споров и проблем между налогоплательщиками и сотрудниками налоговых органов.

2)  В тоже время вступление  в силу федерального закона  ФЗ-137 от 04.11.2005 позволяет сотрудникам  налоговых органов во внесудебном порядке применять к налогоплательщикам штрафные санкции. Это в свою очередь является ущемлением прав налогоплательщиков.

Поэтому хотелось, чтобы законодатель в лице депутатов Госдумы в  дальнейшем доработал главу 26.2. и  подробно описал процедуру начисления и уплаты в бюджет таких налогов как НДС, налога на имущество, налога на прибыль при потере права на применение УСН.

Налогоплательщику нужен надлежащий нормативный акт, позволяющий нормально  осуществлять предпринимательскую  деятельность, а не частные ответы чиновников на запросы отдельных налогоплательщиков в Минфин России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 Налогообложение предпринимателя  Ельчаниновой М.А.

предприниматель ельчанинова применяет расчет налога при применении усн с объектом налогообложения «доходы». расчет налога при применении усн с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» она не производит, так как расходов у нее нет, о чем свидетельствует книга учетов доходов и расходов организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которую ведет данный предприниматель. данная книга пронумерована, прошнурована и заверена подписями и печатями ельчаниновой м.а. и налоговыми органами контролирующими уплату налогов по месту регистрации данного предпринимателя (приложение). согласно данных книги учета доходов и расходов за 2012 год предприниматель ельчанинова получила доход в размере 180000 рублей. эта же сумма и будет являться налоговой базой за истекший налоговый период.

 

за 2012 год сумма исчисленного составила 10 800 руб.(180000*6*1/100) сумма уплаченного налога составила 5400 руб.(10800/2) так как сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает налогооблагаемую базу (но не более чем на 50%).

отчетность  при упрощенной системе налогообложения

• Налоговая отчетность предпринимателя

 

      Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

1. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС - представляется в ФСС не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Данную отчетность предприниматель Ельчанинова сдала с 01.01.2013 года согласно внесенным изменениям о порядке уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды субъектами малого предпринимательства. До января 2011 года расчеты в ФСС предпринимателями применяющие УСН не предоставляли.
2. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФ и ФОМС по форме РСВ-1 – представляется в ПФ не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (приложение)

За 2012 год предпринимателем Ельчаниновой М.А уплаченная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ составила:

1. страховая часть – 7274 руб.
2. накопительная часть – 3118 руб.

За 2012 год уплаченная сумма страховых  взносов на обязательное медицинское  страхование в ФОМС составила:

1. в ФФОМС – 1611 руб.

База для начисления страховых  взносов составила 52800 рублей.

Декларации по УСН по итогам отчетных периодов не сдаются, однако уплачивать авансовые платежи по налогу необходимо (не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом).     

Отчетность, сдаваемая по итогам года

1. Сведения о среднесписочной численности работников - представляется в ИФНС по месту регистрации организации не позднее 20 января (приложение).
2. Декларация по единому налогу по упрощенной системе налогообложения - представляется в ИФНС по месту регистрации организации не позднее 31 марта.
3. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ - представляется в ИФНС не позднее 1 апреля.
4. Подтверждение основного вида деятельности в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям) – представляется в ФСС до 15 апреля. Представляются две формы – справка-подтверждение основного вида деятельности и заявление о подтверждении основного вида деятельности (приложение )

 

      Отдельно следует  сказать о статистической отчетности. Ввиду того, что форм очень много, часть из них зависит от вида деятельности и/или региона, представить общий список форм для организаций не представляется возможным.

Предприниматель Ельчанинова ведет  на своего работника Завьялова М.В.,индивидуальную карточку учета сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов, сумм налогового вычета, а так же ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение).

Предприниматель Ельчанинова М.А.рассчитывает сумму заработной платы своего работника  в соответствии с законодательством РФ предоставляя ему стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на основании заявления Завьялова М.В.

Пример:

Работник Завьялов имеет двух несовершеннолетних детей.

Оклад работника – 4611 руб.

Льготы положенные данному работнику:

- 1400 руб.  (на каждого ребенка до достижения суммы дохода 280000 руб)

Итого сумма налогового вычета за год составит – 33600 руб. (2800*12)

Сумма дохода работника за год –  55332 руб. (4611*12)