Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2006 года не учитываются  в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода является день поступления средств на счета  банка, в кассу, дата подписания договоров на получение имущества (работ, услуг).

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организаций  и ИП.

Вся предыдущая практика применения УСН свидетельствует о том, что  самые большие трудности и  противоречия имели место именно в вопросах квалификации и признания  расходов. Эти проблемы затрагивают предприятия и предпринимателей, выбравших форму УСН - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Существенно обновленная редакция ст. 346.16 и 346.17 НК РФ позволяет достоверно утверждать, что с 1 января 2006 года проблем  с составом и признанием расходов будет меньше.

Теперь в НК РФ учтены почти все  главные разночтения, выявившиеся  в ходе взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами. При этом можно отметить главную тенденцию - многие спорные и принципиальные моменты решены отнюдь не в пользу налогоплательщиков.

Существенно расширен перечень расходов, уменьшающих сумму налога у организаций  и ИП, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Новый перечень традиционно является закрытым, но стал намного длиннее: вместо 23 в нем содержится 34 пункта. Расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы, по-прежнему названы поименно. В разряд затрат, принимаемых в целях налогообложения включены совершенно новые статьи, полезность которых может быть совершенно различной. В частности, сюда вошли издержки по судебным разбирательствам, вознаграждения посредникам, затраты по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы по обязательной оценке и сертификации продукции, подготовке и переподготовке штатных сотрудников.

С 01.01.2006 г. установлено, что НДС  можно списывать только по тем  затратам, которые поименованы в  закрытом перечне.

Признание расходов на оплату труда  при работе на УСН происходит согласно общему принципу, закрепленному в  ст. 346.17 НК РФ. Исходя из этого, расходы по оплате труда могут быть приняты в уменьшение налоговой базы только после того, как средства будут выплачены работникам из кассы предприятия, либо произойдет расчет в иной форме.

Следует иметь в виду, что в  составе расходов на оплату труда кроме денег, выданных (перечисленных) непосредственно работнику, необходимо учитывать всю сумму, начисленную этому работнику за соответствующий период. Все удержания, произведенные из зарплаты (НДФЛ, кредит, страховка, алименты, взносы и т.п.) также включаются в состав расходов на оплату труда, так как они, по сути, та же зарплата, но удержанная и перечисленная в соответствии с законодательством или по распоряжению работника по другим адресам. Естественно, что в затраты для исчисления налога вся начисленная сумма попадет после того, как она будет реально перечислена по этим самым адресам: НДФЛ - бюджету, кредит - банку и т.д.

Перечень материальных расходов представлен  в ст. 254 НК РФ. Он достаточно широк  и в большинстве случаев не вызывает разночтений. Действительно, все вполне ясно, когда речь идет о затратах на приобретение используемых в производстве, расходуемых на технологические цели.

Сложнее дела обстоят с таким  видом материальных расходов, как  работы и услуги производственного  характера, выполняемые сторонними организациями. Особенно по отношению к разным отраслям и сферам деятельности, которые не считаются производственными (торговля, услуги и т.п.).

Исходя из вышеизложенного, можно  заключить, что при безусловном  соблюдении принципиальных моментов, отраженных в п. 1 ст. 252 НК РФ, любые работы (услуги) сторонних организаций, вписывающиеся в технологический процесс, можно и нужно учитывать при расчете налоговой базы.

В составе расходов появляются статьи, восстанавливающие в определенном смысле «налоговую справедливость» для субъектов, применяющих УСН. Это относится, в частности, к расходам в виде отрицательной курсовой разницы. Все знают, что положительные курсовые разницы изначально относятся к внереализационным доходам «упрощенных» предприятий и предпринимателей на основании п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ.

В этой связи хочется надеяться, что законодатель не остановится  на достигнутом, и будет действовать  в дальнейшем по той же логике.

Выгодные поправки для  предпринимателей, работающих в одиночку с 2012 года.

• При каких условиях предпринимателю можно воспользоваться новыми правилами расчета "упрощенного" налога.
• В каком случае "упрощенцу" придется считать вычет налога по старым правилам.
• Что изменилось для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.

 

 

Незадолго до конца 2011 года Президент РФ подписал Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ, которым были внесены изменения в п. 3 ст. 346.21 НК РФ, вступившие в силу 1 января 2012 г. Новшества затронули порядок расчета "упрощенного" налога теми индивидуальными предпринимателями, которые, во-первых, считают налог с доходов. А во-вторых, не имеют наемных работников и не выплачивают вознаграждений иным физическим лицам. Изменения имеют позитивный характер, поскольку разрешают таким предпринимателям уменьшать налог, уплачиваемый при УСН, на всю сумму перечисленных страховых взносов. То есть без учета 50-процентного ограничения. Рассчитать налог по-новому предприниматели смогут уже по итогам I квартала 2012 г. Расскажем о важных деталях новой процедуры.

Кто может воспользоваться новыми нормами

Изменения затрагивают порядок, по которому предприниматели могут  уменьшать единый налог к уплате. "Упрощенцы" с объектом "доходы" включают в налоговую базу только облагаемые доходы, а расходы не учитывают. Однако они могут снизить сумму налога при упрощенной системе (авансового платежа), подлежащего уплате, на перечисленные в соответствии с законодательством страховые взносы во внебюджетные фонды. А также на выданные работникам пособия по временной нетрудоспособности.

Если у предпринимателя "упрощенка" с объектом "доходы", он индивидуальный предприниматель и не имеете наемных работников, значит, рассмотренные поправки в законодательстве касаются их напрямую.

Все "упрощенцы" с объектом "доходы" знают, что "упрощенный" налог таким образом можно уменьшить не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В эту норму внесены изменения Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ. Теперь ограничение в 50% не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не производящих выплаты иным физическим лицам. Ведь если наемных работников нет, предприниматель пособие по болезни не выплачивает. А страховые взносы он перечисляет только за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Таким образом, в 2012 г. такие предприниматели смогли уменьшить "упрощенный" налог на всю сумму перечисленных страховых взносов. И впервые это сделали при расчете авансового платежа за I квартал 2012 г.

Индивидуальные предприниматели  могут получить пособие по временной  нетрудоспособности за счет ФСС для  себя, только если уплачивают добровольные взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Как предпринимателю уменьшить "упрощенный" налог к уплате

По новому правилу предприниматели, не выплачивающие вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить налог при УСН на всю сумму страховых взносов, уплаченных исходя из стоимости страхового года. Как определить эту сумму.

Предприниматели перечисляют за себя пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование. Стоимость  страхового года, исходя из которой  начисляются взносы, определяется согласно (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ):

Важное обстоятельство. В вычет по налогу при УСН можно включить уплаченные во внебюджетные фонды страховые взносы, но в пределах начисленных сумм.

На 1 января 2012 г. МРОТ составлял 4611 руб. (Федеральный закон от 01.06.2011 N 106-ФЗ). В соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы взносов предприниматели могут применять при определенных условиях только в отношении выплат физическим лицам. А за себя все предприниматели платят взносы по общим тарифам, указанным в п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Соответственно, в 2012 г. все предприниматели должны перечислить:

1) в бюджет ПФР - 14 386,32 руб. (4611 руб. x 26% x 12);

2) в бюджет ФФОМС - 2821,93 руб. (4611 руб. x 5,1% x 12).

Платить страховые взносы предприниматели  могут как сразу всей суммой, так  и частями. Главное, сделать это  не позднее 31 декабря 2012 г.

Когда страховые взносы уплатить выгоднее? Это выгоднее делать равными частями поквартально. Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ "упрощенный" налог можно снизить на сумму уплаченных страховых взносов в пределах начисленных. Так что уменьшить авансовый платеж за I квартал на годовую сумму взносов не получится. Налог за I квартал можно снизить лишь на сумму взносов, причитающихся также за квартал. Поэтому лучше разделить годовую сумму страховых взносов на четыре части и перечислять в конце каждого квартала. Соответственно, авансовые платежи и налог к уплате по итогам года будут снижены на все перечисленные суммы взносов.

Если же заплатить всю сумму  страховых взносов в конце  года, тогда на нее также полностью  можно будет снизить налог  при УСН к уплате, но только в конце года. В I квартале уплаченных взносов для того, чтобы включить их в вычет, не будет.

Если всю сумму взносов уплатить в конце декабря, то на нее получится  уменьшить платеж за IV квартал.

Пример 1. Уменьшение "упрощенного" налога предпринимателем, не выплачивающим вознаграждения физическим лицам

Индивидуальный предприниматель  А.В. Скворцов применяет УСН с  объектом "доходы", не имеет наемных  работников и не выплачивает вознаграждения иным физическим лицам. Облагаемые доходы А.В. Скворцова за I квартал 2012 г. составили 88 300 руб. Рассчитаем сумму налога к уплате, если в марте 2012 г. предприниматель перечислил страховые взносы за себя в сумме, рассчитанной за I квартал 2012 г.:

- в ПФР - 3596,58 руб. (14 386,32 руб. : 4 квартала);

- в ФФОМС - 705,48 руб. (2821,93 руб. : 4 квартала).

Сумма начисленного налога за I квартал 2012 г. равна 5298 руб. (88 300 руб. x 6%). Предприниматель  А.В. Скворцов перечислил страховые  взносы за I квартал. Следовательно, он вправе включить в вычет все перечисленные  суммы. Сумма авансового платежа по налогу при УСН к уплате за I квартал 2012 г. составит 996 руб. (5298 руб. - 3596,58 руб. - 705,48 руб.).

 

 

1.2.4. Преимущества  и недостатки упрощенной системы  налогообложения

 

Безусловно, прогрессивный, в каком-то смысле даже революционный, налоговый режим оказался с самого начала опутан множеством необоснованных ограничений, законодательных ловушек и правовых коллизий, значительно ограничивающих сферу его применения и нивелирующих его преимущества. Применение УСН на практике трудно оценить однозначно. Рассмотрим преимущества и недостатки применения данной системы.

Одним из первых преимуществ УСН  является заявительный порядок перехода организаций и ИП с общеустановленной  системы налогообложения на УСН. Перейти на этот налоговый режим и уйти с него налогоплательщик может по собственному желанию. Конечно же, законодательство накладывает определенные ограничения на право перехода на УСН, но, тем не менее, именно добровольность перехода на этот специальный режим дает возможность вообще обсуждать проблему выбора налогового режима.

Следующее преимущество, возможность  замены целого ряда налогов, которые  организации либо ИП обязаны уплачивать, если они находятся на общем режиме налогообложения, уплатой единого  налога. При этом расчет единого налога достаточно прост. Налоговый учет по единому налогу ведется в Книге учета доходов и расходов.

Из этого преимущества вытекает и еще одно: субъекту, применяющему УСН, нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых  декларации, а только одну. То есть на лицо снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятие. Согласно данным ФНС, налоговая нагрузка в среднем на одного налогоплательщика, применявшего до перехода на УСН общеустановленный порядок налогообложения, снизилась в 2-2,5 раза.

Кроме того, упрощение учета и  отчетности позволило снизить трудозатраты, связанные с учетом результатов  предпринимательской деятельности. Это преимущество является не только следствием замены целого ряда налогов  одним, но и вытекает из ст. 3 Закона №191-ФЗ, внесшей изменения в Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», смысл которых сводится к следующему:

1. организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, (исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов);
2. организации и ИП, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов с использованием книги учета доходов и расходов.

Позитивным и значительным моментом можно считать появление в  перечне расходов на подтверждение  соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров ст. 346.16- 346.26. Известно, что подобные затраты до сих пор не учитывались в качестве расходов, на которые налогоплательщик при определении налоговой базы может уменьшить полученные доходы.

Казалось бы, опираясь на вышеприведенные  доводы, можно сделать вывод, что  переход на УСН выгоден всем налогоплательщикам. Но, как и любой налоговый режим, УСН имеет, безусловно, и недостатки.

Среди недостатков или, скорее, ограничений  УСН следует отметить низкую максимальную планку дохода, позволяющую налогоплательщикам применять УСН.

Еще один недостаток упрощенной системы имеет отношение к ее варианту с объектом налогообложения доходы минус расходы. Дело в том, что перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшать свой доход, приведенный в статье 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Из этого следует, что если какой-нибудь вид расходов там не указан, то он не подлежит учету в целях исчисления единого налога.

Наиболее серьезная проблема у  налогоплательщиков, применяющих УСН, возникает в связи с действующим  механизмом взимания налога на добавленную стоимость, далее НДС. Налогоплательщики, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у лиц, применяющих УСН, суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения. При этом лица, применяющие УСН, не вправе предъявлять своим клиентам, заказчикам, покупателям суммы НДС и выставлять счета-фактуры. В том случае, когда лицо, применяющее УСН, в цепочке сделок оказывается между налогоплательщиками НДС, цепочка выставления счетов-фактур прерывается и лицо, приобретающее товары, работы, услуги у лица, применяющего УСН, лишается права на осуществление налогового вычета по НДС. Такое положение снижает привлекательность, а, следовательно, и конкурентоспособность коммерческих предложений лиц, применяющих УСН, лицам, являющимся налогоплательщиками НДС. Кроме того, при экспорте товаров лица, применяющие УСН, лишены возможности получить возврат сумм уплаченного НДС.