Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и ее влияние на финансовое состояние малых предприятий

-нестационарная  розничная торговля (за исключением  разносной)

Количество  мест подсчитывается в каждой из торговых точек.

4. Количество  автомобилей. Это показатель для налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке грузов и пассажиров.

В Налоговом  кодексе РФ указано, что в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации или  предпринимателю на праве собственности.

К - это корректирующие коэффициенты базовой доходности. Таких коэффициентов три: К1, К2 и К3 являются обязательными.

К3 - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.

К2 - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров(работ, услуг), сезонность, время работы. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий  коэффициент базовой доходности К1, в 2003 - 2004 годах при определении величины базовой доходности не применяется

Корректирующий  коэффициент К1 определяется в зависимости  от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),   (2)

где Коф - кадастровая  стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного  вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная  оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении  величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.

Уплата единого  налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог  нужно в том месте, где организация  или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

В случае, когда  налогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов РФ, - налог ему  следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокращением  контингента плательщиков и переводом  ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, гостиницы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

В то же время  под действие рассматриваемой системы без каких-либо ограничений по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в общеустановленном порядке.

После вступления в силу НК РФ значительно уменьшилось  налоговое бремя плательщиков за счет очень существенного снижения параметров базовой доходности при расчете единого налога на вмененный доход. Так, по ранее действовавшему законодательству все виды розничной торговли имели базовую доходность в размере 36 000 руб. на 1 кв. м, а в настоящее время в случае наличия торгового зала - только 1200 руб. на 1 кв. м, а в случае его отсутствия - 6000 руб. на одно торговое место. Такая же тенденция прослеживается и по остальным видам деятельности.

Кроме того, налог  позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

 

4. Совмещение УСН с другими режимами налогообложения – ЕНВД и ЕСХН.

Организации и  индивидуальные предприниматели переходят  на упрощенную систему налогообложения  в добровольном порядке. Необходимо только соответствовать закрепленным в кодексе требованиям и вовремя подать заявление на переход. ЕНВД же налогоплательщики вынуждены применять вне зависимости от их желания, то есть принудительно. В тех регионах (муниципальных образованиях), где в отношении определенных видов экономической деятельности введена система вмененного налога, налогоплательщики, которые перешли на УСН и осуществляют вмененную деятельность, автоматически становятся обязанными перейти на ЕНВД.

Право на применение УСН при этом у таких лиц сохраняется. Разумеется, по тем видам деятельности, на которые не распространяется «вмененка». Совмещение спецрежимов обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет.

Считается, что  применять упрощенную систему налогообложения  не только выгодно, но и экономично. То есть помимо организационных льгот налогоплательщик экономит на налогах. Но как известно, УСН можно применять, только если фирма (предприниматель) соответствует законодательно установленным требованиям. Их немного:

по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика не превысили 60 млн. рублей;

средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не превысила 100 человек;

остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая по нормам бухгалтерского учета, не превысила 100 млн. рублей.

Кроме того, у  организации могут возникнуть и  другие обстоятельства, не позволяющие  ей продолжать применение УСН. Это:

создание филиала  или представительства;

заключено соглашение о разделе продукции;

доля участия других организаций в уставном капитале составила более 25 процентов;

осуществление производства подакцизных товаров, добычи и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

прочие.

При совмещении УСН и ЕНВД ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности, то есть в целом по предприятию.

И наоборот, максимальная величина доходов определяется по тем видам деятельности, которые не переведены на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (эта сумма применяется до 30 сентября 2012 года). При этом доход определяется в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, то есть по правилам, предусмотренным для исчисления налога на прибыль.

В дальнейшем, в период, когда упрощенная система уже применяется, предельный размер дохода (до 31 декабря 2012 года действует предел 60 млн. руб.) определяется в соответствии со статьями 346.15, 346.25 и другими, регламентированными для исчисления налоговой базы по упрощенной системе (и значит, без ЕНВД). «Налогоплательщик — упрощенец» теряет право на применение УСН именно при превышении суммы дохода 60 млн. рублей.

Для налогоплательщиков, находящихся на спецрежимах, предусмотрены  некоторые льготы в виде пониженных тарифов. Это относится к тем лицам, которые применяют единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения. Лица на ЕНВД в льготный список не входят. Однако и у них есть шанс воспользоваться пониженным тарифом. Покажем это на примере последних разъяснений Министерства здравоохранения и социального развития.

Лица, применяющие УСН с основным видом деятельности из закрепленного списка (с соответствующим кодом ОКВЭД) при соблюдении уровня доли доходов от этой деятельности, имеют право на такие пониженные тарифы:

Пенсионный  фонд — 18,0 процента;

Фонд социального  страхования — 2,9 процента;

-Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования — 3,1 процента;

территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0 процента.

А теперь рассмотрим, будет ли считаться плательщик «упрощенцем», если в период применения им режима УСН он вынужден уплачивать единый налог на вмененный доход.

Такую ситуацию налоговики обсудили давно. Например, они считают, что если хозяйствующий  субъект, применяющий упрощенную систему  налогообложения, начинает осуществлять вид предпринимательской деятельности, подпадающий под уплату единого  налога на вмененный доход, за ним сохраняется право применять УСН в отношении того бизнеса, который не подпадает под обложение ЕНВД (письмо ФНС России от 2 декабря 2009 г. № ШС-22-3/906).

При этом применение упрощенной системы налогообложения  не обусловлено обязательным наличием доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде. И в случае, если налогоплательщик, совмещающий два режима налогообложения, не получает в отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности на упрощенной системе, он не утрачивает права на применение УСН. Эти выводы важны для «упрощенцев». Как мы писали выше, плательщики на ЕНВД льготами по страховым взносам не пользуются.

Специалисты Минздравсоцразвития  России в своих разъяснениях солидарны  с выводами налогового органа. Так, в письме министерства от 14 июня 2011 г. № 2011-19 говорится, что если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, то при соблюдении остальных требований в 2011 году страховые взносы уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Более того, пониженный тариф применяется и в том  случае, если «льготный» основной вид  экономической деятельности облагается ЕНВД, а не УСН (письмо Минздравсоцразвития России от 14 июня 2011 г. № 2010-19).

Чтобы применять  УСН или ЕСХН, налогоплательщику  необходимо подать соответствующее  заявление в налоговый орган. Без такого заявления, с одной  стороны, налогоплательщик не вправе будет уплачивать налоги в специальном режиме, а с другой - никто, в т.ч. и налоговая инспекция, не вправе будет обязать его применять спецрежим.

"Упрощенка"  и единый сельхозналог не вводятся  на местном уровне. Они установлены  Налоговым кодексом, и для того, чтобы начать их применять на конкретной территории, не требуется принятия какого-либо дополнительного закона или иного нормативно-правового акта.

Кроме того, в  отличие от ЕНВД, УСН и ЕСХН применяются  в отношении налогоплательщика  в целом, а не в отношении отдельных видов деятельности. То есть совмещение УСН и общего режима налогообложения для организации просто невозможно.

А вот совмещение "упрощенки" или сельхозналога  с ЕНВД допускается по той же схеме, по которой совмещается с ЕНВД общий режим налогообложения. То есть, если налогоплательщик, перешедший на применение УСН (или ЕСХН), начнет осуществлять вид деятельности, подпадающий под ЕНВД (при условии, что ЕНВД введен в месте деятельности налогоплательщика), то ему придется совмещать применяемый режим с ЕНВД. Совмещать УСН с ЕСХН нельзя.

Для индивидуального  предпринимателя совмещение общего режима и УСН (или ЕСХН) исключается  в отношении осуществляемых им видов  предпринимательской деятельности. Но он может платить налоги в общем  режиме просто как физическое лицо (например, налог на имущество физических лиц в отношении личной дачи). Больше того, для предпринимателя, перешедшего на УСН или на ЕСХН, возможно совмещение сразу трех налоговых режимов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.