Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и ее влияние на финансовое состояние малых предприятий

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства; 

2) банки; 

3) страховщики; 

4) негосударственные  пенсионные фонды; 

5) инвестиционные  фонды; 

6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг; 

7) ломбарды;

8) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся:

производством подакцизных товаров;

добычей и реализацией  полезных ископаемых (за исключением  общераспространенных полезных ископаемых);

9) организации,  занимающиеся игорным бизнесом;

10) организации  и индивидуальные предприниматели,  перешедшие на единый сельскохозяйственный  налог; 

11) нотариусы,  занимающиеся частной практикой,  адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

12) организации,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции; 

13) организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов; 

14) казенные  и бюджетные учреждения;

15) иностранные  организации. 

Объектом налогообложения  признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик  вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения. Для изменения ранее избранного и указанного объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Изменять объект в течение года нельзя.

Выбор объекта  налогообложения, по общему правилу, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют  и применяют в качестве объекта  доходы, уменьшенные на величину расходов.

I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы, - ставка 6%.

II вариант - доходы, уменьшенные на величину расходов, - ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах 5-15%.

При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы, т.е. доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

При определении  объекта налогообложения налогоплательщики  учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250). Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также:

- доходы организации,  облагаемые налогом на прибыль  организаций; 

- доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые НДФЛ.

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Датой получения  доходов признается день поступления  денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного  имущества (работ, услуг) и(или) имущественных  прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической  оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных  прав).

При использовании  объекта налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщик вправе учитывать страховые взносы в расходах.

При использовании  объекта налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно  уменьшать единый налог (но не более  чем на 50 процентов).

Применение  УСН освобождает организации от уплаты:

• налога на прибыль организаций;
• НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);
• налога на имущество организаций;

Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  освобождает их от уплаты:

• налога на доходы физических лиц;
• НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);
• налога на имущество физических лиц, используемое для предпринимательской деятельности.

 

3. Единый налог на вмененный доход.

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации  и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она  определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России.

Вводится налог  на территории каждого субъекта Федерации  региональными законами. Если организация  занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать  единый налог на вмененный доход  должны как организации, так и  индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

1)оказание бытовых  услуг, в том числе:

- ремонт обуви и изделий из меха;

- ремонт металлоизделий;

- ремонт одежды;

- ремонт часов и ювелирных изделий;

- ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

- услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

- услуги по чистке обуви;

- парикмахерские услуги.

Законами субъектов  РФ на уплату единого налога на вмененных  доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых  населению:

• оказание ветеринарных услуг.К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств;
• розничная торговля.На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарным торговым точкам относятся палатки, лотки, машины и другие временные  объекты. А магазины, павильоны и  киоски - это стационарные места. Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

• оказание услуг общественного питания. Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв.
• оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые для перевозок  используют не более 20 транспортных средств.

Организации и  индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в  том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где  этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой  инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще  одно основание постановки на налоговый  учет. Это место:

-нахождения  организации;

-жительства  физического лица;

-нахождения обособленных подразделений организации;

-нахождения  недвижимого имущества и транспортных  средств, подлежащих налогообложению.

Плательщикам  единого налога не нужно уплачивать:

-налог на  прибыль организаций (для индивидуальных  предпринимателей - налог на доходы физических лиц);

-налог на  добавленную стоимость;

-налог на  имущество предприятий (для индивидуальных  предпринимателей – налог на  имущество, используемое в предпринимательской  деятельности);

-единый социальный  налог.

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики единого налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уменьшить «вмененный» налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельности, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятельность, переведенную на единый налог на вмененный доход, необходимо учитывать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и утверждает его приказом об учетной политике.

Порядок расчета  единого налога как для организаций, так и для предпринимателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории России. Они определены в статьях 346.29 и 346.31 НК РФ.

Для того чтобы  рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 процентам.

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого  месяца по формуле:

ВД=БДхПхК   (1)

где

ВД - вмененный  доход;

БД - базовая  доходность на единицу физического  показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты.

Для каждого  вида предпринимательской деятельности, переводимого на единый налог, действует  своя величина базовой доходности. Установлена она в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне.

Физический  показатель устанавливается для  каждого вида деятельности отдельно. Кодексом предусмотрено четыре вида физических показателей:

1.Численность  работников. Этот показатель для  таких видов деятельности, как:

-бытовые услуги;

-ветеринарные  услуги;

-ремонт, техническое  обслуживание и мойка автотранспортных  средств;

-разносная торговля (за исключением торговли подакцизными  товарами, лекарствами, изделиями  из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами);

2. Площадь торгового  зала (зала обслуживания посетителей), учитывается для:

-розничной торговли, осуществляемой через стационарные  точки, имеющие торговые залы;

-общественного питания;

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемым налогоплательщиком для торговли. В расчет не берется торговая площадь, сданная в аренду (субаренду) или переданная кому-либо в безвозмездное пользование.

Для того, чтобы  определить размер торговой площади  магазина, необходимо взять данные из технического паспорта этого строения (здания). Если же паспорта нет, то придется исходить из общей площади здания либо из площади земельного участка, отведенного под него.

В случаях, когда  организация торгует в арендованных помещениях, то тогда торговой площадью считается та площадь, которая предусмотрена  в договоре аренды (за исключением  подсобных и складских площадей);

3. Количество  торговых мест. Учитывается в  отношении следующих видов деятельности:

-стационарная  розничная торговля в точках  без торговых залов;