Учетная политика ООО «Рейд»

Организация сравнивает порядок  признания и группировки доходов  и расходов в бухгалтерском и  налоговом учете. Затем формирует  хозяйственные операции следующим  образом:

— если порядок совпадает, то налоговая база может быть определена по данным бухгалтерского учета;

— если порядок различен, операция отражается отдельно в регистрах  бухгалтерского и налогового учета;

— если операции признаются доходами (расходами) для целей бухгалтерского учета, но не признаются таковыми для  целей налогообложения, то в налоговом  учете они не отражаются;

— если операции, для которых  главой 25 НК РФ установлен особый порядок  учета, то в бухгалтерском учете  они не отражаются.

Согласно статье 314 НК РФ, ведение налогового учета не запрещает  использовать методы бухгалтерского учета, такие как метод двойной записи и метод баланса. Заменяя отдельные  регистры бухгалтерского учета, регистрами налогового учета, получаем налоговый  баланс. В результате на налоговом  счете 99 "Прибыли и убытки" определяются требуемые составляющие налоговой  базы.

 

Оптимизация налоговых  платежей организации.

Налоговая нагрузка предприятия 14,4%, это может говорить о том что организация использует схемы оптимизации налогов. Однако распределение доли отдельных налогов в общей сумме имеет разное процентное соотношение, что может говорить о том, что к некоторым налогам применяются схемы оптимизации, а к некоторым нет. Доля налога на прибыль составляет 66,5%, это может говорить о том что к данному налогу не применяются схемы оптимизации, поэтому в данной курсовой работе я попытаюсь применить существующие схемы и оптимизировать налог. НДС, и налог на имущество имеют следующее процентное соотношение соответственно: 27% и 6,5%. Это может говорить о том, что к ним применяются схемы оптимизации и поэтому их нужно выявить и посчитать экономию.

 

Оптимизации НДС.

НДС занимает значительную часть налоговой нагрузки - 65,5%.

Оптимизация НДС заключается  в том, чтобы максимизировать  сумму налоговых вычетов, чтобы  уменьшить сумму налога к уплате. Для этого нужно получить вовремя  от поставщика счет- фактуру, оприходовать товар или принять к учету прочее имущество. Важным условием для вычета является то, что имущество должно участвовать в операциях, облагаемых НДС.

НДС по приобретенным ценностям  ООО «Рейд» составляет 6565800 руб. Эта сумма очень маленькая и существенно не уменьшает налог к уплате. Согласно «Отчету о движении денежных средств» за 2011 год на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья были направлены денежные средства в сумме 13563200 руб.

Следует предположить, что  организация закупает определенные товары у «упрощенцев». Организация  имеет право предъявить к вычету налог, выделенный в счет – фактуре  таким поставщиком «упрощенцем», даже если он сам не перечислил его в бюджет. Для получения налоговых вычетов по НДС необходимо выполнить следующие условия (статьи 171 и 172 НК РФ):

- товары (работы, услуги) приобретены  для использования в операциях,  облагаемых НДС, и приняты на  основании соответствующих первичных  документов;

- у организации имеется правильно оформленная счет- фактура.

Обязанности поставщика, применяющего специальный режим налогообложения, платит НДС как условие для  получения налогового вычета, Налоговый  кодекс РФ не предусматривает.

Следовательно, организация  покупатель может произвести налоговый  вычет в общеустановленном порядке.

По данному вопросу  в Северо- Западном федеральном округе есть положительная для налогоплательщиков политика, например, постановление от 21 июля 2009 года по делу № А42-4215/2008 и от 2 октября 2008года по делу № А42-3155/2007.

Таким образом выделив НДС из суммы приобретенных товаров и приняв его к вычету, получатеся

НДСвход = 13200000*18/118 = 2013560 руб.

НДСбюджет = 877550000*0,18- 2013560=13782340 руб.

Экономия = 15787000 – 13782340 = 2004660 руб.

Если ООО «Башсторй» заключит с покупателем вместо договора купли- продажи посреднический договор, то можно значительно сократить сумму платежа по НДС аванса.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены  несколько типов посреднических типов сделок: договор комиссии, поручения и агентский договор. У этих операций общее содержание – один контрагент поручает другому  совершить определенные действия в  его пользу за вознаграждение.

Заключив такой договор, компания продавец будет выступать  в роли посредника, и покупатель сможет поручить ей приобрести товар. За это фирме будет выплачено вознаграждение. Его сумма должна быть равна той прибыли, которую компания планировала получить по сделке. Получив аванс от покупателя по такой сделке, фирме не придется платить НДС со всех поступивших денег. Налог в этом случае нужно будет заплатить лишь с суммы посреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ).

Оптимизация НДС получается если аванс отложить на начало квартала, в которм произойдет отгрузка товаров, потому что получение авансов в конце налогового периода невыгодно.

Выявление схем оптимизации  налога на имущество.

Аренда основных средств.

ООО «Рейд» не имеет на балансе предприятия дорогостоящего оборудования, хотя оборудование нефтяной и химической промышленности стоит дорого. Это говорит о том, что это оборудование используется, но оно берется в аренду. Для оптимизации налога на имущество ООО «Рейд» передает в качестве вклада в уставный капитал нескольким предприятиям свое оборудование. Схема оптимизации при этом одинаковая.

ООО «Рейд» передаёт в качестве вклада в уставный капитал этих фирм оборудование на сумму 54621000  руб. При этом эти фирмы зарегистрировано в качестве плательщика единого налога по упрощённой системе налогообложения. Доля в уставном капитале не должна превышать 20 %.

Затем переданные между ООО «Рейд»  и с каждой из этих фирм заключается договор аренды, по которому эти фирмы сдают в аренду  основные средства, ранее полученные от ООО «Рейд»

Таким образом, ООО  «Рейд» продолжая использовать свои основные средства, не платит по ним налог на имущество и экономит на налоге на прибыль за счёт включения в расходы стоимости арендных платежей. Сумма арендных платежей в общем составит 100600 рублей в месяц.

Экономия налога на имущество  за год (54621000 * 0,022 - 100600)=1101062 руб.

 

Выявление схем оптимизации  налога на прибыль.

 

Создание  резерва по сомнительным долгам

 

Организация  имеет просроченную дебиторскую задолженность. Организация  может сократить свои налоговые  потери в случае неисполнения дебиторами обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам.

 

  Нормативная база

  Ст. 266 НК РФ «Расходы  на формирование резерва по  сомнительным долгам» 

  Ст. 272 НК РФ «Порядок  признания расходов при методе  начисления» 

 

  Рекомендовано  для организаций 

  Организации-плательщики  налога на прибыль, определяющие  доходы и расходы для целей  налогообложения методом начисления, у которых имеется неоплаченная  в срок дебиторская задолженность. 

 

  Суть способа 

ООО «Рейд» налога на прибыль уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам. В соответствии со статьёй 266 НК РФ дается определение понятию «Сомнительный долг». Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для того чтобы сформировать резерв по сомнительным долгам организация должна провести следующие мероприятия:

  1. Провести инвентаризацию  дебиторской задолженности на  последний день отчетного (налогового) периода. 

  2. Выделить обязательства  не обеспеченные залогом, поручительством,  банковской гарантией. 

  3. Разбить просроченную  дебиторскую задолженность на  группы в соответствии со сроками  возникновения. 

  4. Исчислить предельный  размер резерва. Сумма создаваемого  резерва не может превышать  10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии  со статьей 249 НК РФ.

  5. Рассчитать сумму  резерва, учитывая, что: 

    • по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней – в сумму создаваемого  резерва включается вся сумма,  выявленной в ходе инвентаризации  задолженности; 

    • по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней – в сумму резерва  включается 50 % от суммы выявленной в ходе инвентаризации задолженности;

    • сомнительная  задолженность со сроком возникновения  до 45 дней – не увеличивает  сумму создаваемого резерва; 

    • сформировать  налоговый регистр, подкрепленный  справкой-расчетом бухгалтерии. 

  Преимущества способа 

  Создание резерва  по сомнительным долгам позволяет  сократить обязательства организации  перед бюджетом по уплате налога  на прибыль с сумм неполученной  прибыли. С введением в действие главы 25 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого на основании инвентаризации резерва будет корректироваться сумму резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

 

  Недостатки способа 

  Резерв может создаваться  только под задолженность со  сроком возникновения более 45 дней. Сумма резерва ограничивается 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма резерва зависит  не только от срока возникновения,  лимита выручки, но и от характера  возникновения задолженности. Резерв  не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой  процентов, кроме банков. Кроме  того, задолженность признается  сомнительной только в том  случае, когда она не обеспечена  залогом, поручительством, банковской  гарантией.

Выручка ООО «Рейд» за предыдущий год 326 052 000 руб.

Сумма резерва = 326 052 000* 10% = 32605200 руб

Экономия налога на прибыль = 32605200* 20% = 6521040 руб.

 

 

Создание  резерва на предстоящую оплату отпусков.

 

На практике трудно представить  себе организацию, в которой отпуска  работникам в течение года предоставляются  равномерно. Как правило, в большинстве фирм отпуска рабочим и служащим предоставляются в удобное для них время (обычно, это лето и осень), в результате чего, организация сталкивается с резким возрастанием расходов на оплату труда в этот период, что неизбежно ведет к общему росту расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Чтобы добиться в налоговом учете равномерного признания расходов на оплату отпусков, организация создает специальный резерв. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение всего года относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Фактически это означает следующее - в части работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, отчисления в резерв включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов.

Организации, использующие в целях налогообложения метод  начисления, признают расходы в соответствии с положениями статьи 272 НК РФ, согласно пункту 4 которой:

 

«Расходы на оплату труда  признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в  соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда».

 

Иначе говоря, налогоплательщик за счет созданного резерва вправе списать только расходы на оплату использованных отпусков. Если же работники  организации не использовали свое право  на отпуск или использовали его лишь частично, то у организации непременно будет остаток резерва на оплату отпусков. Кроме того, нельзя списать  за счет созданного резерва начисление компенсации за неиспользованный отпуск и увольняющимся работникам. Напомним, что расходы в виде денежной компенсации  за неиспользованный отпуск относятся  к расходам на оплату труда на основании  пункта 8 статьи 255 НК РФ.

 

Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ, относятся к  расходам на оплату труда в соответствии с пунктом 24 статьи 255 НК РФ.

 

Порядок создания резерва  определен статьей 324.1 НК РФ «Порядок учета расходов на формирование резерва  предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет».