Учет НДФЛ и практика его взимания на примере ОАО «Трубчевскхлеб»

 Пропорциональные (адвалорные) - действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учёта её величины.

 Прогрессивные - возрастают по мере роста налоговой базы.

Ставки:

9 % - дивиденды

30% - все доходы, получаемые физическими  лицами - нерезедентами РФ;

35% - стоимость любых выигрышей  и призов в проводимых конкурсах,  играх в целях рекламы товаров,  работ, услуг.

Процентные доходы по депозитам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования РФ - по рублевым вкладам и 9% годовых - по вкладам иностранной валюте.

13% - для всех остальных доходов.

Налоговые вычеты. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты.

На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13% и прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета.

Налоговый вычет применяется только к доходам, которые облагаются налогом (НДФЛ) по ставке 13%. Гражданин  вправе их заявить, если он платит со своих доходов этот налог.

Безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме пособий по безработице, воспользоваться вычетами не могут. Так же, как лица, получающие пособия по уходу за ребенком или за инвалидом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим.

Если гражданин хочет  применить вычет, то нужно подавать декларацию.

Нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты.

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Налоговый кодекс подразделяет налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые  вычеты

Стандартные вычеты работающим гражданам предоставляются непосредственно бухгалтериями их работодателей. 

В ст. 218 НК РФ перечислены категории граждан, которые имеют право на получение стандартного налогового вычета.

Стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя в следующих размерах:

- 1400 руб. - на первого ребёнка;

- 1400 руб. - на второго ребёнка;

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребёнка;

- 3000 руб. - на каждого ребёнка в случаях, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком - инвалидом, или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Нахождение родителей в разводе не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:

- в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп);

- в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др.);

Социальные налоговые  вычеты

Чтобы получить социальные вычеты, необходимо подать налоговую декларацию по окончании налогового периода. Деньги возвращаются по результатам её проверки.

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной на:

- обучение в образовательном учреждении;

- благотворительные цели;

- услуги по лечению;

- дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

- суммы пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения. Последний вычет может быть представлен и компанией-работодателем.

Получить социальный налоговый вычет можно по расходам на собственное обучение. Оно  может быть: очным, очно-заочным или заочным. При оплате обучения детей, подопечных или брата (сестры), форма обучения может быть только очной.

Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета:

- за услуги по лечению, предоставленные ему и его родителям медицинскими учреждениями РФ в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ, а также в размере стоимости медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ, назначенных им лечащим врачом, и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При этом вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и (или) приобретение медикаментов.

- если Вы жертвуете на благотворительность, то Вам тоже положен вычет на благотворительность и пожертвования. Он зависит от суммы ваших пожертвований за год, но не более 25% полученного за этот период дохода.

Имущественные налоговые  вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Лимит составляет до 2 млн  руб. при покупке (строительстве), до 1 млн руб. - при продаже недвижимости, до 250 тыс. в год - при продаже иного имущества (автомобиля).

Увеличить сумму вычета при покупке жилья помогут  банковские проценты по ипотечному кредиту. По ним также можно получить вычет, в том числе сверх 2 млн руб.

Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы.

Декларация подается в налоговый орган по окончании  налогового периода.

Налогоплательщик имеет  право на получение имущественных  вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство жилья. 

Имущественный вычет  можно получить только один раз и  по одному объекту.

Если в течение календарного года налоговый вычет не  использован полностью, остаток можно перенести на следующий год.

Если дом или квартира находились в долевой собственности, то размер вычета распределяется между  совладельцами пропорционально  их доле.

Профессиональные налоговые вычеты

На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право:

- лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; 

- другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Они могут уменьшить  сумму своих облагаемых доходов  на сумму документально подтвержденных расходов.

Применяющий общий режим ИП вправе включить в сумму профессионального вычета расходы на приобретение товаров, предназначенных для продажи, в периоде их реализации.

Индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

 

1.3 Порядок ведения  учета налога на доходы физических  лиц

 

 

В бухгалтерском учете  начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»).

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 8 - (Расчеты по НДФЛ)) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговые агенты (организации) обязаны вести учет доходов и  налога на доходы физических лиц персонально  по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).

Налоговая карточка предназначена  для учета налоговыми агентами персонально  по каждому налогоплательщику:

-доходов, которые получены в налогооблагаемом периоде в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно  по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов,  уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного  и удержанного налога по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

-сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

-сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;

-результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

По итогам года налоговые  агенты обязаны представлять в налоговые  органы «Справку о доходах физического лица за отчетный год» по форме № 2-НДФЛ.

Таблица 1.

Типовые бухгалтерские  записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет

Вид хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичный документ
	Дебет	Кредит
1. Расчеты с работниками
Начислена заработная плата	20 (23,25,26,29,44)	70	Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из сумм начисленных  работникам	70	68-3	Налоговая карточка

 

 

Сумма НДФЛ   перечислена в бюджет с расчетного счета организации	68-3	51	Выписка банка по расчетному счету
2.Расчеты с физическими  лицами, которые не являются работниками
Начислен доход физическим лицам	20 (23,25,26,29,44)	60, (76)	Акт приемки-сдачи выполненных  работ, оказанных услуг
Удержан НДФЛ из доходов  физических лиц	60, (76)	68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена  в бюджет с расчетного счета организации	68-3	51	Выписка банка по расчетному счету
3. Выплата дивидендов участниткам (акционерам), которые не являются работниками организации
Начислены дивиденды в пользу физических лиц	84	75-2	Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола  общего собрания акционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц	75-2	68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена  в бюджет с расчетного счета	68-3	51	Выписка банка по расчетному счету
организации
4. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации
Начислены дивиденды в пользу физических лиц	84	70	Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц	70	68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена  в бюджет с расчетного счета организации	68-3	51	Выписка банка по расчетному счету