Учет НДФЛ и практика его взимания на примере ОАО «Трубчевскхлеб»

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. . Сущность,  значение и объекты НДФЛ
2. . Характеристика НДФЛ по элементам налогообложения
3. Порядок ведения учета НДФЛ

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ  И ПОРЯДОК УЧЕТА НДФЛ  в ОАО «ТРУБЧЕВСКХЛЕБ»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Трубчевскхлеб»

2.2. Порядок исчисления  НДФЛ в ОАО «Трубчевскхлеб»

2.3. Отчетность организации по налогу на доходы физических лиц

 ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Приоритетные направления и проблемы развития НДФЛ

3.2.Совершенствование механизма исчисления налога на доходы физических лиц

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог является немаловажным источником доходной части бюджета.

НДФЛ  - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики.

НДФЛ  связан с потреблением, и он может как стимулировать потребление, так и сокращать его. Поэтому значительной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Актуальность темы «Учет НДФЛ и практика его взимания на примере ОАО «Трубчевскхлеб»» обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц занимает определенную позицию в системе налогообложения, потому как благодаря данному налогу происходит обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование уровней доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов. Также в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Объектом исследования в дипломной работе является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ОАО «Трубчевскхлеб».

Выбор налога на доходы физических лиц в качестве объекта исследования был обусловлен рядом обстоятельств:

 - налог на доходы физических лиц непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны; 

- налог на доходы физических лиц занимает третью позицию по поступлениям в бюджеты разных уровней после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц - один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Целью дипломной работы является обоснование предложений по изменению механизма налогообложения доходов физических лиц на примере ОАО «Трубчевскхлеб» в направлении усиления его социально-экономической значимости.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Изучить экономическую сущность и значимость налога на доходы физических лиц, а также основные принципы и его объекты;

2.Охарактеризовать НДФЛ  по основным  элементам налогообложения;

3.Рассмотреть основной  порядок бухгалтерского учета НДФЛ;

4.Дать экономическую  характеристику исследуемого предприятия;

5.Провести экономический анализ исчисления и порядок учета взимания налога на доходы физических лиц на примере ОАО «Трубчевскхлеб».

6. Рассмотреть приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц и совершенствование механизма исчисления НДФЛ.

 7.Разработать предложения по совершенствованию системы налоговых вычетов, введению прогрессивной ставки по налогу на доходы физических лиц.

Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; Бухгалтерский учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

 

1.1.Сущность,  значение  и объекты НДФЛ

 

Налог на доходы физических лиц - важная составная  часть налоговой системы РФ. С  их помощью государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется  денежным отношением, складывающимся у государства с физическими  лицами в процессе формирования бюджета  и внебюджетных фондов.

С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических лиц, как  и другие налоги, определяются как  обязательный платеж, поступающий в  бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Налоги с физических лиц можно рассматривать в  единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности  плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект –  характеризуется обязательностью  налогового платежа в денежной форме  и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект – состоит в воспроизводстве  системы государственной власти, в согласовании интересов тех  или иных слоев общества.

Поступление налога на доходы физических лиц находится  в прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны, особенно на рынке труда. Изменение поступлений может быть непосредственно связано с масштабами полного или частичного высвобождения наемных работников в связи с вынужденными остановками производства, с одной стороны, и формированием сословия предпринимателей, многие из которых стремятся скрыть свои доходы от налоговых органов, - с другой, а также вследствие задержек в выплате заработной платы.

Значимость  налога на доходы обусловлена рядом  факторов:     

Во-первых, это личный налог, то есть налог, объект которого – доход, действительно  полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги – на землю, на имущество и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн. граждан.     

Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет  в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения физических лиц – всеобщность и равномерность налогового бремени.

Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение  доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

1. равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;
2. Налоговый Кодекс РФ устанавливает объект налогообложения – совокупный годовой доход физического лица;
3. возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип – недопущение уплаты этого налога за плательщика , т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;
4. принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;
5. установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;
6. принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами;
7. важнейшим принципом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Объектом налогообложения  налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников как в России, так и за ее пределами. Для налоговых  нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ.

Налоговый кодекс устанавливает  перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся:

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные действия;

- дивиденды и проценты;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные от  предоставления в аренду, реализации  и от иного использования имущества,  находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

- суммы, полученные  от реализации ценных бумаг,  прав требований, движимого и  недвижимого имущества, находящегося  как в РФ, так и за ее пределами;

- доходы, полученные от  использования любых транспортных средств.

Основным объектом обложения  является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполнение работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействия.

  Общую структуру  НДФЛ можно представить в виде  схемы указанной на рис.1:

 

 

Рис.1 Структура налога на доходы физических лиц

 

 

1.2. Характеристика НДФЛ  по элементам налогообложения

 

 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

При определении налоговой  базы учитываются не только все доходы налогоплательщика, полученные им в  денежной и натуральной формах, но также и доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату обучения в интересах налогоплательщика, работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов  относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.

Для определения налоговой  базы налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет как форму финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах от пользования налогоплательщиком заемными средствами , от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах  налоговая база определяется в зависимости  от того, в какой валюте им был  получен кредит или ссуда и  на каких условиях. В частности, при использовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертей действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды от приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых  по отношению к налогоплательщику  лиц, организацией дополнительная налоговая  база возникает в виде превышения цены идентичных товаров, работ, услуг, реализуемых этими лицами и организациями, над ценами реализации в обычных условиях лицам, организациям, не являющимся взаимозависимыми.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика ее обычно называют налоговой квотой.

Основные виды:

 Твёрдые - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.