Учет налога на добавленную стоимость

     Частным случаем реализации права на налоговые вычеты является ситуация, при которой происходит возмещение налога.

     В случае если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную  по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению, зачету или возврату. То есть зачет разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налоговых обязательств может осуществляться наряду с возвратом суммы излишне уплаченного налога:

     • требование о возврате сумм разницы  между налоговыми вычетами и налоговыми обязательствами может быть предъявлено  не ранее чем через два месяца после окончания налогового периода, в котором указанная разница  образовалась;

     •  если зачет, о котором речь шла в предыдущем абзаце, производится автоматически, то для того, чтобы оставшиеся суммы могли быть возвращены налогоплательщику, необходима подача письменного заявления. При этом сумма может быть получена в течение 14 дней — семь дней для принятия решения налоговым органом и семь дней для того, чтобы перечислить денежные средства на расчетный счет налогоплательщика. Только по истечении указанного срока на сумму, подлежащую возврату, начисляют проценты;

     • после представления документов на возмещение налога по операциям, для которых установлена нулевая налоговая ставка, возможны три варианта действий налоговых органов: принимается положительное решение; принимается решение об отказе; решение не принимается в течение трех месяцев. В последнем случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней;

     • суммы, подлежащие возмещению налогоплательщику, осуществившему операции, облагаемые по нулевой налоговой ставке, также могут быть направлены на зачет по суммам недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат. 

     Глава 4 Бухгалтерский учет по НДС

     Учет  НДС при закупках сырья, материалов, товаров, работ, услуг.

     При закупках  сырья, материалов, товаров, работ, услуг НДС учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 19 могут быть открыты субсчета:

     19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретенных основных средств»

     19-2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам»

     19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

     По  дебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС по приобретенным материально  – производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам  в корреспонденции со счетами учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

     Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобождаемых от НДС, включаются в их стоимость.

     Списание  накопленных на счете 19 сумм НДС по мере потребления материальных ресурсов, ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счетов:

     68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - при использовании основных средств, нематериальных активов, материально – производственных запасов на производственные нужды;

     91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Целевое  финансирование» - при использовании основных средств, нематериальных активов, материально – производственных запасов на непроизводственные нужды;

     91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже имущества;

     20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.- по материально-производственным запасам, используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС. 

     Порядок расчетов с бюджетом по НДС

     Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций по расчетам с бюджетом по НДС применяют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Начисление  НДС по проданной готовой продукции, товарам, работам и услугам, связанным с основной деятельностью, отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»).

     При продаже иного  имущества (т.е. кроме готовой продукции и товаров) начисленный НДС отражается по дебету  счета 91 «Прочие доходы и расходы»  и кредиту счета 68. На счете 91 отражается ряд других операций по начислению НДС (по НДС, исчисленному с суммы штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договора, взыскиваемых с покупателей, по безвозмездной передаче имущества).

     Погашение задолженности по НДС перед бюджетом отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 

     Расчетная часть на примерах.

     Порядок начисления налога.

Рассмотрим на примере оптовой базы «Универсал».

Доходы  и расходы база определяет по начислению.

     Пример  №1

     Оптовой базой за месяц реализовано за январь т.г.

			Сумма
По покупным ценам без НДС	90/2	41/1	500000
Выручка продаж	62	90/1	767000
НДС бюджету	90/3	68	117000

 

     Расчет:

Покупная  без НДС                                500000

Наценка базы (например, 30%)           150000

                ИТОГО                                                650000

НДС, начисленный бюджету (18%)    117000

     Всего выручка                                        767000

     Пример  №2

     Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей.

     Решение:

     Рассчитаем  НДС с авансов полученных:

     

     Отражаем  в учете начисление НДС с авансов  полученных: 

			Сумма
На сумму поступившего аванса	51	62	120000
На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных	62	68	18305

 

     Согласно  ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  НДС на суммы налоговых вычетов.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.

     Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в Дт сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» если поставщиком предъявлена счет-фактура. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований (ст. 169 НК п. 5)

Плательщики налога  должны выделять сумму НДС  отдельной строкой во всех расчетных  документах. При реализации товаров (работ, услуг) все плательщики НДС  обязаны составлять счета-фактуры  специальной формы. Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19)

     Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры  на позднее 5 дней со дня отгрузки.

     Пример  №3

1. На оптовую базу за месяц поступило товаров:

			Сумма
По покупным ценам без НДС	41/1	60	300000
Сумма НДС по приобретенным ценностям	19/3	60	54000

 
     

2. С расчетного счета оплачено:

			Сумма
Поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 42102	60	51	276000

 
     

3. Сумма НДС, оплаченная поставщикам:

			Сумма
Сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах	68	19/3	42102

 

     НДС при приобретении основных средств

     Пример  №4

     Оптовая база в январе приобрела:

				Сумма
1	Оборудование: Цена приобретения НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры)                                                                            К оплате	08/3 19/1	60 60	22000 3900  25900
2	Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.	60	51	25900
3	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08/3	22000
4	Сумма НДС принята  к налоговому вычету	68	19/1	3960

 

     Следовательно, что для учета НДС применяются 3 счета:

1. Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Сумма со счета 19 списывается в дебет счета 68 при принятии к вычету
2. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3. Счет 90/3 «Продажи. Налог на добавленную стоимость»