Учет налога на добавленную стоимость

     По  налоговой ставке 10 % налогообложение производится при реализации:

     •  некоторых видов продовольственных  товаров;

     •  некоторых видов товаров для  детей;

     • периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного характера. При этом к периодическим изданиям относятся издания, в которых реклама превышает 40 % объема одного номера периодического печатного издания;

     • некоторых видов медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

     Во  всех остальных случаях применяется  налоговая ставка 18 %.

     Налоговые льготы по НДС

     В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере.

     Таким образом, под определение налоговых льгот подпадают следующие статьи:

     • регулирующие порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ);

     Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС при малых объемах выручки. Освобождение выдается на 12 месяцев, в случае, когда за 3 последних  месяца выручка (вся облагаемая и не облагаемая) не превысила 2 млн. руб. (около 660 000 руб. в месяц).

     Налогоплательщик  не вправе отказаться от права на освобождение, пока не пройдет 12 месяцев.

     Если  налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных товаров через таможню, то он не может пользоваться правом освобождения от уплаты НДС. В налоговый орган он должен представить уведомление в срок до 20 числа месяца, начиная с которого он претендует на это право.  Вместе с уведомлением необходимо представить:

     - выписку из бухгалтерского баланса,  где подтверждается сумма выручки

     - выписки из книги учета доходов и расходов.

     - выписки из книги продаж

     • устанавливающие перечень операций, освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ);

     • устанавливающие пониженные налоговые ставки для отдельных видов товаров (ст. 164 НК РФ). 
 

     Глава 3 Порядок исчисления налога и сроки уплаты (ст. 166 НК РФ) и налоговый вычет по НДС. 

     Основной  особенностью исчисления НДС является то, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты. То есть сначала определяется общая сумма налога — как произведение налоговой базы на налоговую ставку { НДС = НБ х С, где НБ - налоговая база; С - ставка налога}. А затем полученная сумма уменьшается на размер налога, который предъявлен (при расчетах за товары, работы или услуги) продавцами или подрядчиками.

       Общие правила исчисления налога установлены ст. 166 НК РФ.

     Действующий порядок исчисления НДС предусматривает, что сумма налога, подлежащего  уплате в бюджет, исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при обложении по нескольким ставкам - как результат сложения сумм налогов, исчисляемых по разным налоговым ставкам.

     Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется  так: 

     НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3), 

     где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому  виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

     С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

     При расчете окончательной суммы  налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного  поставщикам, в соответствии с требованиями ст. 171 НК РФ.

     Таким образом, порядок исчисления НДС  наглядно может быть представлен  в виде следующей схемы: 

     Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка - Налоговые вычеты + Восстановленные суммы налога 

     Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщиком  сумм НДС являются :

1. документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов –фактур в книге покупок-продаж);
2. учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).

     С 1 января 2006г. право на вычет сумм налога, предъявленного налогоплательщику  НДС к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, не связывается с фактом оплаты). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода.

     Согласно  НК РФ уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактической  реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные для уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком (налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно разделом III «Таможенные платежи» ТК РФ.

     В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

     Таким образом, в том случае, когда организация  осуществляет выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых по одной ставке, достаточно организовать учет таким образом, чтобы по окончании налогового периода могла быть определена общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), включаемая в налоговую базу. Если же товары, работы или услуги облагаются по разным ставкам, необходима уже организация раздельного учета налоговой базы. В случае, когда организация выполняет обязанности налогового агента (при налогообложении операций, осуществляемых иностранными организациями на территории Российской Федерации), либо осуществляются операции, облагаемые по нулевой ставке, налоговый учет должен обеспечить формирование налоговой базы по каждой совершенной операции.

     Налоговый вычет по НДС.

     Особенностью  НДС является применение налоговых  вычетов. В общем случае уплате в  бюджет подлежит не вся сумма налога (по договорной стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг), а уменьшенная на суммы налога, уплаченные ранее продавцам материально-производственных запасов, работ или услуг, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Как правило, уплачивается налог с суммы Начисленной амортизации объектов основных средств, объектов нематериальных активов, суммы начисленной оплаты труда некоторых видов прочих расходов.

     Под налоговыми вычетами понимаются суммы, на которые налогоплательщик может законно уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями налогового законодательства.

     При определении задолженности по НДС  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых, через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (по которым суммы НДС относятся на увеличение затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг).

     Кроме того, вычетам подлежат суммы налога:

     • уплаченные покупателями — налоговыми агентами. Право на такие вычеты имеют покупатели — налоговые  агенты, состоящие на учете в налоговых  органах и исполняющие обязанности  налогоплательщика;

     • предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, если это лицо не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации. Вычет предоставляется при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

     • предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе  в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам  подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм поступивших авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) — в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

     • предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. Подлежат вычету суммы налога по стоимости материально-производственных запасов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ. Также имеет право на налоговый вычет организация, приобретшая объекты незавершенного капитального строительства;

     • уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями, а  также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам. В данном случае вычету подлежат суммы налога в части расходов, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

     • исчисленные налогоплательщиком с  сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Право на вычет возникает в момент отгрузки товаров, работ или услуг. Одновременно с вычетом производится начисление налога на всю сумму стоимости отгруженных товаров (работ, услуг);

     • исчисленные налогоплательщиком в  случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемых по нулевой налоговой ставке);

     • суммы налога по стоимости полученного  в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества. В этом случае вычету подлежит сумма налога, которая была восстановлена акционером (участником, пайщиком) при передаче имущества в качестве вклада.

     Налогоплательщик  получит право на налоговый вычет, если поставщик представит необходимые  отгрузочные документы и счет-фактуру (специальный документ, являющийся инструментом налогового контроля). Кроме того, должны быть выполнены еще два условия:

     1) приобретенное имущество (включая  объекты основных средств и  нематериальных активов) должно  быть, оприходовано, использованные результаты работ, выполненных подрядчиком, или оказанных услуг должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) покупателем;

     2) приобретаемое имущество, работы  или услуги должны использоваться  в производстве товаров (продукции), выполнении работ или оказании услуг, облагаемых НДС. В противном случае суммы НДС, предъявленные поставщиком или подрядчиком, включаются в стоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

     Таким образом, право на получение налогового вычета наступает независимо от факта оплаты полученных товаров. В то же время обязанность по оплате налога возникает не только при отгрузке товаров продавцом, но и при получении последним сумм оплаты (частичной и полной), поступившей на расчетные счета или в кассу организации-продавца до момента отгрузки (по существу, сумм авансов или предварительной оплаты). Если впоследствии отгруженный товар будет возвращен либо договор купли-продажи будет расторгнут, суммы ранее уплаченного налога также должны быть предъявлены к вычету.

     В том случае, когда между продавцом  и покупателем существуют долговременные деловые связи, а изменение условий  договора не означает прекращения взаиморасчетов вообще, может быть осуществлен зачет  сумм излишне произведенной предварительной оплаты в счет будущих поставок. Очевидно, что в этом случае производить налоговый вычет нельзя, так как он должен быть немедленно компенсирован начислением НДС по сумме предварительной оплаты по другому договору. Соответствующие записи делаются только в регистрах аналитического учета.

     Нормами ст. 171 и 172 НК РФ также подробно урегулированы  вопросы осуществления налоговых  вычетов при строительстве объектов основных средств (в том числе  и хозяйственным способом).