Транспортный налог и его функции

 

Законом Иркутской области  от 04.07.2007 № 53-оз «О транспортном налоге» расширен перечень категорий физических лиц, имеющих право на льготу по транспортному налогу. 

Теперь, право на льготу имеют  и многодетные семьи, т. е. один из родителей многодетной семьи, имеющей трех и более детей, не достигших возраста 18 лет, и (или) учащихся очной формы обучения, в возрасте до 24 лет, включая усыновленных, а также детей, не достигших возраста 18 лет, принятых под опеку (попечительство), переданных на воспитание в приемную семью. 

От уплаты транспортного  налога также освобождены ветераны войны и труда, инвалиды всех групп. 

Льготы предоставляются  в отношении легкового транспорта с мощностью двигателя до 100 л.с.; легковых автомобилей, с момента выпуска которых прошло 7 лет и более, с мощностью двигателя до 125 л.с.; мотоциклов и мотороллеров (до 40 л.с.); водных транспортных средств с мощностью двигателя до 100 л.с. [6]

Ограничений на количество транспортных средств, подпадающих  под льготное налогообложение, (за исключением  категории налогоплательщиков –  граждане, получающие трудовую пенсию по старости), законом не предусмотрено. 

Пенсионеры имеют льготу в размере 80% в отношении одного легкового транспортного средства с мощностью двигателя до 100 л.с. либо легкового автомобиля, с момента выпуска которого прошло 7 лет и более, с мощностью двигателя до 125 л.с.; мотоцикла или мотороллера (до 40 л.с.); водного транспортного средства с мощностью двигателя до 100 л.с. [14]

Данная категория налогоплательщиков, уплачивают налог в размере 20% от установленных налоговых ставок. 

Срок уплаты транспортного налога за 2011 год – не позднее 5 ноября 2012 года.  Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу:

1. Налогоплательщики, являющиеся  организациями, исчисляют сумму  налога и сумму авансового  платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате  налогоплательщиками, являющимися  физическими лицами, исчисляется  налоговыми органами на основании  сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

2. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет по итогам  налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

2.1. Налогоплательщики, являющиеся  организациями, исчисляют суммы  авансовых платежей по налогу  по истечении каждого отчетного  периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

3. В случае регистрации  транспортного средства и (или)  снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

4. Органы, осуществляющие  государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

5. Органы, осуществляющие  государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Сведения, указанные в  пунктах 4 и 5, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

 

 Порядок и сроки  уплаты налога и авансовых платежей по налогу:

1. Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится  налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Срок уплаты налога для  налогоплательщиков, являющихся физическими  лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. В течение налогового  периода налогоплательщики, являющиеся  организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке [1].

3. Налогоплательщики, являющиеся  физическими лицами, уплачивают  транспортный налог на основании  налогового уведомления, направляемого  налоговым органом.[11]

Направление налогового уведомления  допускается не более чем за три  налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Возврат (зачет) суммы излишне  уплаченного (взысканного) налога в  связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

1.3 Фискальная и регулирующая функции транспортного налога

Один из самых распространенных терминов – термин «функции налогов». Хотя он широко употребляется в теории и практике налогообложения, до сих пор нет его единого понимания.

В юридической литературе выделяются следующие критерии, лежащие  в основе определения функций  налогов:

- функция налогов производна  от его сущности и определяется  назначением налога в обществе;

- функция налога демонстрирует  направления воздействия налогообложения на общественные отношения;

- функция налога отражает  наиболее существенные черты  права и направлена на решение коренных задач, стоящих перед правом на данном этапе развития общества;

- функция налога указывает  направление активного воздействия  права, упорядочивающего налоговые  отношения;

- функция налога должна  отвечать критерию постоянства  – стабильность, непрерывность,  длительность действия функции» [1, с. 35-36].

Исходя из данных предпосылок, в юридической науке предложено рассматривать функцию налога как «направление правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства» [2, c. 36].

К.С. Бельский определяет функции  налогов как «те социальные роли, которые они выполняют в деятельности государства и общества» [3].

Н.С. Параскевич понимает под  функцией налога «значение, роль налога в финансовой системе страны» [4, c. 12].

Очевидно, что функции  налогов производны от функций государства. На наш взгляд, содержание функций  налогов может быть раскрыто через  следующие суждения:

1) функции налогов –  это научная абстракция, с помощью  которой анализируется правовое воздействие налогового механизма на общественные отношения;

2) функции налогов отражают  соотношение публичных и частных  интересов в финансовой сфере в каждый исторически конкретный период времени;

3) в функциях налогов  проявляются и объективизируются  особенности общественного развития, динамика социально-экономических  и политических преобразований  в жизни общества;

4) в функциях налогов  выражается их сущность и, в  конечном счете, социальное назначение государства.

Функции транспортного налога представляют собой основные направления воздействия налогов как правовой категории на сознание и психику участников налоговых отношений, устремленные на достижение целей и задач проводимой государством налоговой политики. Именно налоговая политика, получающая законодательное оформление нормами налогового права, определяет «иерархичную структуру» функций транспортного налога. Система воздействия фискального платежа статична, с одной стороны, с другой стороны – подвижна.

Считается, что исторически  первой функцией налогов была фискальная, выражающаяся в том, что с помощью  налогов государство создает  необходимые денежные фонды, предназначенные для удовлетворения публичных потребностей [5].

Бесспорно, фискальная функция  налогов является исторически первой обоснованной. Без нее не может  существовать сегодня практически  ни одно государственно организованное общество. Но в то же время нельзя и переоценивать ее значение. Фискальная функция обязательных платежей не может быть основной, доминирующей. Она не должна подавлять остальные функции налогов. Доминирование фискальной составляющей, как показывает история, неизбежно приводит, в конечном счете, к развалу экономики, сокращению числа налогоплательщиков.

Сегодня большая часть  доходов государственного и муниципального бюджетов формируется за счет налоговых  поступлений. Согласно НК РФ федеральные, региональные и местные налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Как считает Ю.А. Крохина, «такой подход законодателя основан на исторических традициях понимания сущности налога» [6, c. 32].

Однако, думается, что от данного подхода необходимо уходить, поскольку такое понимание фискальной функции транспортного налога, на наш взгляд, не соответствует конституционным положениям и современным реалиям.

Транспортный налог выполняет  не только фискальную, но и регулирующую функцию. Считается, что регулирующая функция налогов возникла как следствие появления у государства социальной функции. Налоги стали использоваться публичными субъектами для достижения экономических целей, разрешения социальных противоречий, улучшения качества жизни своих граждан.

При помощи транспортного  налога (точнее норм, регулирующих взимание транспортного налога) происходит регулирование общественных отношений, возникающих по поводу владения и использования транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения.

Некоторые ученые пытаются разграничивать регулирующую и стимулирующую функции налогов. В то же время думается, что ученые не принимают во внимание тот факт, что стимулирование может быть «положительным» и «отрицательным». Регулирующая функция налогов осуществляется в рамках двух подфункций: стимулирующей и дестимулирующей (иногда в литературе обозначается как «пресекающая функция» [7]) .

 

 Иными словами, регулирующая функция  транспортного налога может осуществляться со знаком «+» и со знаком «-». Введение повышенных таможенных пошлин на ввоз легковых иностранных автомобилей было направлено на поддержку отечественного автопрома. Протекционистская политика способствовала созданию на территории РФ совместных заводов, использующих передовые зарубежные технологии.

Регулирующая функция  транспортного налога, осуществляемая посредством финансово-правовых стимулов и запретов, позволяет государству создать гибкий механизм налогообложения.

Финансово-правовые стимулы  в виде налоговых льгот позволяют  в полной мере реализовать принцип социальной справедливости. Финансово-правовые ограничения дают возможность предупредить нанесение вреда окружающей среде, защитить национальные интересы. Однако их использование требует большой государственной мудрости, взвешивания всех «за» и «против», проведения аргументированной разъяснительной работы при их введении.

Мы разделяем высказанное  в науке мнение о том, что сегодня  приоритетной должна быть не фискальная, а регулирующая функция налога [8]. Это совершенно не подрывает основу фискальных платежей. Фонд денежных средств, необходимых для удовлетворения публичных интересов, можно создать двумя способами: фискальным и регулирующим.

В первом случае, действительно, бюджеты различных уровней смогут аккумулировать необходимые финансовые ресурсы. Но это будет весьма кратковременный эффект, который завершится, как показывает история, разорением налогоплательщиков, резким ухудшением экономической и социальной атмосферы. Второй способ создания публичных денежных фондов строится на основе гармонии частных и публичных интересов. Использование финансово-правовых стимулов и ограничений дает возможность государству решать одновременно не только фискальные, но и социальные задачи. Поощрение определенных видов деятельности позволяет наращивать частный капитал, создавать благоприятные условия для финансовой деятельности налогоплательщиков. Богатые налогоплательщики – это богатое государство. Умножение бюджетных поступлений достигается не за счет роста налогов в их количественном и качественном эквиваленте, а за счет роста экономической деятельности, увеличении доходов субъектов, роста численности налогоплательщиков.