Транспортный налог и его функции

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Апреля 2013 в 07:58, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является исследование основных элементов налогообложения транспортного налога, а также роль транспортного налога в формировании доходной части регионального бюджета.
Для достижения поставленной цели, необходимо решить задачи:
1) изучить сущность транспортного налога;
2) проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую вопросы исчисления и уплаты транспортного налога;
3) рассмотрение основных элементов транспортного налога;

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...…...3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫМ НАЛОГОМ……………………………………...……………………………...…….5
1.1 История возникновения и развития транспортного налога……...……..……5
1.2 Сущность и элементы транспортного налога…….......………………………14
1.3Фискальная и регулирующая функции транспортного налога…..…………..21
2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. СОСТАВ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТ ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ………………………29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…...…………………………...

Файлы: 1 файл

курсовая по налогам.docx

— 78.05 Кб (Скачать файл)

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно – административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы, налоги становятся реальными рычагами государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том  случае может реально использовать налоги через присуще им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, обоснованная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установление государством правил взимания конкретных налогов.  

Актуальность исследования обусловлена тем, что плательщиками транспортного налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то данный налог касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог приходится платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.   

Целью курсовой работы является исследование основных элементов налогообложения транспортного налога, а также роль транспортного налога в формировании доходной части регионального бюджета.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить задачи:

1) изучить сущность транспортного налога;

2) проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую вопросы исчисления и уплаты транспортного налога;

3) рассмотрение основных  элементов транспортного налога;

4) определить место транспортного налога в формировании доходной части бюджета Иркутской области.

При написании курсовой работы использовались такие методы, как  горизонтальный и вертикальный анализ.

Работа состоит из введения, двух разделов, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе раскрывается теоретическое содержание исследуемой темы, где рассматривается экономическое содержание транспортного налога. Во второй главе проводится анализ структуры и динамики налоговых поступлений в бюджет Иркутской области.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

    1. История развития транспортного налога

 

 Современная история налогообложения  транспортных средств начала развиваться  с конца 1991 г., когда был принят Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации». Статья 6 этого Закона была посвящена налогу с владельцев транспортных средств, налогоплательщиками которого признавались и организации, и физические лица. Учитывая то, что конец 1991 г. был периодом становления и первоначального формирования современной налоговой системы России, конструкция налога с владельцев транспортных средств имела весьма ограниченный характер и не раскрывала все особенности механизма его исчисления. Решающая роль в конкретизации модели этого налога отводилась инструктивному материалу, издаваемому налоговыми органами. [2]

Исследование проблем, связанных  с налогом с владельцев транспортных средств, целесообразно с той  точки зрения, что выявленные узловые  характеристики этого налога позволяют объективно оценить параметры действующего в настоящее время транспортного налога.

Возвращаясь к ст. 6 Закона РФ "О  дорожных фондах в Российской Федерации", можно увидеть, что законодательно установленная модель налога с владельцев транспортных средств состояла из следующих самостоятельных элементов:[5]

1) налогоплательщики;

2) объект налога (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу), который был совмещен в одной норме с налогоплательщиками;

3) налоговый период (ежегодно), который также включался в формулировку налогоплательщиков;

4) единица налогообложения, являющаяся качественной характеристикой налоговой базы (с каждой лошадиной силы), которая также входила в формулировку налогоплательщиков;

5) налоговая ставка;

6) сроки уплаты налога;

7)налоговые льготы.

Нормы ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» устанавливали, что при формировании налоговой модели должны быть определены налогоплательщики, объект налога, единица налогообложения, налоговая ставка, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог. При этом данные нормы не обязывали выделять каждый элемент налога отдельно и обособленно от других элементов устанавливать его содержание. Поэтому является допустимой такая ситуация, как, например, с налогом с владельцев транспортных средств, у которого юридическое содержание одних элементов поглощено формулировками других.

Согласно ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», налоги, служившие источниками образования дорожных фондов, относились к налогам федерального уровня. Учитывая статусность налога с владельцев транспортных средств, его модель в соответствии с теми положениями названного Закона, которые определяли универсальный перечень элементов налога, устанавливалась в Законе РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации». Вместе с тем ст. 3 Закона «О дорожных фондах в Российской Федерации» поступления от налога с владельцев транспортных средств направляла полностью в территориальные дорожные фонды, или, другими словами, передавала на региональный уровень.[2]

По этим причинам налог с владельцев транспортных средств, оставаясь федеральным  налогом, образовывал в территориальных  дорожных фондах закрепленные налоговые доходы. Доходы от взимания налога становятся закрепленными налоговыми доходами того или иного бюджета в том случае, когда образующий их налог принадлежит вышестоящему уровню налоговой системы по отношению к уровню бюджета-получателя и нормативы распределения этих налоговых доходов установлены на постоянной основе либо НК РФ (законодательным актом, принятым в отношении этого налога), либо БК РФ.

Поскольку ст. 3 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» устанавливала на постоянной основе порядок распределения между бюджетами разных уровней бюджетной системы налоговых доходов, формируемых при взимании налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, и в силу этого порядка доходы от взимания налога с владельцев транспортных средств (федерального налога) на постоянной основе полностью поступали в бюджет нижестоящего уровня бюджетной системы по отношению к уровню налоговой системы, к которому относился этот налог, следовательно, доходы от взимания налога с владельцев транспортных средств полноправно обладали статусом закрепленных налоговых доходов (федеральных налоговых доходов, закрепленных за территориальным уровнем бюджетной системы).[3]

Рассматриваемый налог с владельцев транспортных средств представляет особый интерес, поскольку доходы от его взимания обладали статусом закрепленных за территориальным уровнем налоговых доходов и в его налоговую модель входили элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне. На примере данного налога можно четко показать существовавшие до начала 1999 г. - года вступления в силу части первой НК РФ - и перешедшие в современную налоговую систему проблемы, которые связаны с принципами разграничения налоговых полномочий между разными уровнями власти в условиях федеративного устройства государства.

Придавая доходам от взимания определенного  налога статус закрепленных, законодатель, в случае с налогом с владельцев транспортных средств это федеральный законодатель, обладает правом либо полностью сформировать модель этого налога и передать на постоянной основе весь объем получаемых от него доходов нижестоящим по уровню бюджетам, либо установить все элементы налоговой модели, содержание одних из которых будет детально конкретизировано, а других, необходимых для регулирования объема поступающих налоговых доходов и частоты их поступления в бюджет, определено по принципу рамочной компетенции, когда федеральный законодатель вводит ограничения на количественные параметры этих элементов с предоставлением нижестоящему уровню власти права конкретизации их содержания в установленных пределах.

Это прежде всего относится к  таким элементам, как налоговая  ставка и сроки уплаты налога. В  ст. 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» ставки налога с владельцев транспортных средств устанавливались по классификационным группам транспортных средств в зависимости от мощности двигателя. Поскольку налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды и формировал финансовую основу дорожного хозяйства на региональном уровне, п. 5 этой статьи законодательным органам субъектов РФ предоставлял право изменять установленные размеры налоговых ставок. Однако предоставленное право не было ограничено какими-либо количественными ориентирами, что позволило субъектам РФ по собственному усмотрению ввести разнообразные налоговые ставки, не подчиняющиеся общефедеральным стандартам налоговой унификации. [3]

Учитывая неограниченное право  региональных органов власти по введению разных по величине ставок налога с владельцев транспортных средств, те налоговые ставки, которые были установлены на федеральном уровне п. 1 ст. 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», утратили значение и представляли собой недействующий механизм налогового регулирования. Эти ставки не влияли на выбор региональными властями конкретных величин налоговых ставок и не приводили к формированию на уровне федерального государства единой налоговой политики в отношении взимания налога с владельцев транспортных средств на территориях разных субъектов РФ. Например, на территории Москвы Законом г. Москвы от 31 мая 2000 г. «О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды» ставки налога с владельцев транспортных средств по сравнению с федеральными были увеличены на автомобили в среднем в 6,8 раза, на мотоциклы и мотороллеры - в 6,7 раза, на автобусы - в 3 раза, на грузовые автомобили и тракторы - в 2,7 раза.

Федеральным законодателем, ответственным  за формирование системы федеральных  налогов и сборов, при установлении налога с владельцев транспортных средств был избран первый подход, а именно образование такой модели этого налога, которая позволяла бы законодательным органам власти субъектов РФ реагировать на изменения социально-экономической ситуации и корректировать в соответствии с ними те элементы данного налога, от которых в наибольшей степени зависит уровень поступления запланированных налоговых доходов. В связи с этим п. 5 ст. 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» позволял региональным органам законодательной власти увеличивать ставки налога с владельцев транспортных средств.[7]

Предоставление этого права  обусловлено прежде всего тем, что  доходы от взимания налога с владельцев транспортных средств на постоянной основе и в полном объеме были закреплены за региональным уровнем бюджетной  системы. По этой причине целесообразна была передача региональному уровню власти и полномочий по регулированию наиболее эффективных и результативных инструментов дифференциации обременительного эффекта.

Одним из таких инструментов является налоговая ставка, которая обладает наиболее быстрым воздействием на потенциальный объем финансовых средств, поступающих в бюджеты разных уровней бюджетной системы. Поэтому не представляется возможным признать правомерным вывод Конституционного Суда РФ, что наделение законодательных органов власти субъектов РФ правом увеличивать ставки налога с владельцев транспортных средств, доходы от которого полностью аккумулируются на региональном уровне бюджетной системы, противоречит Конституции РФ.

Неправомерность этого вывода заключается, в определенной степени недосказанности в отношении права субъектов РФ повышать величину налоговой ставки. Уверены, что предоставленное федеральным законодателем органам законодательной власти субъектов РФ право на увеличение размеров налоговых ставок, имеющее в своей основе экономические причины в виде потребности в межбюджетном распределении и территориальном регулировании потенциально возможного объема налоговых доходов, не может приводить к нарушению конституционных положений, поскольку один уровень власти (федеральный уровень), ответственный за формирование налоговой модели, в данном случае модели налога с владельцев транспортных средств, на основе самостоятельного решения передает весь объем собственных налоговых доходов бюджету другого уровня бюджетной системы.

Следствием передачи федеральным  уровнем собственных налоговых  доходов региональным бюджетам является делегирование региональному законодателю и полномочий воздействовать на величину налоговых доходов от закрепленного источника финансовых ресурсов - налога с владельцев транспортных средств - путем изменения его налоговых ставок.

Информация о работе Транспортный налог и его функции