Сущность и функции налогов и сборов, экономические основы налогообложения

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

На основании вынесенного решения  о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Копия решения налогового органа и  требование вручаются налогоплательщику  либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей  статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

По выявленным налоговым органом  нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Тема 9. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства.

 

Общие положения об ответственности  за совершение налоговых правонарушений. Понятие налогового правонарушения. Понятие налоговой ответственности. Общие условия привлечения к ответственности. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. Составы налоговых правонарушений. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства. Формы вины при совершении налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность. Давность привлечения к ответственности. Данность взыскания налоговых санкций.

            Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность.

Налоговая ответственность  – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

Общие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ.
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Предусмотренная Налоговым Кодексом РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может  быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

1. отсутствие события налогового правонарушения;
2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.
4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виды налоговых  правонарушений и ответственность за их совершение:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

• Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения.

(влечет взыскание штрафа в  размере  пяти  тысяч рублей).

• Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

(штраф в размере 10 тысяч   рублей).

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

• Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

(штраф в размере  десяти процентов от доходов,  полученных в течение указанного  времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей).

• Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев

(штраф в размере  20 процентов доходов, полученных  в период деятельности без постановки на учет более 90 дней).

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

(штраф в размере  пяти тысяч рублей).

4. Непредставление налоговой декларации

• Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения

(штраф в размере  5 процентов суммы налога, подлежащей  уплате (доплате) на основе этой  декларации, за каждый полный  или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей).

• Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации

(штраф в размере  30 процентов суммы налога, подлежащей  уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня).

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

• Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения

(штраф в размере  пяти тысяч рублей).

• Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

(штраф в размере пятнадцати  тысяч рублей).

• Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

(штраф в размере  десяти процентов от суммы  неуплаченного налога, но не менее  пятнадцати тысяч рублей).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога

• Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

(штраф в размере  20 процентов от неуплаченных сумм  налога).

• Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,

(штраф в размере  20 процентов неуплаченной суммы  налога).

• Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно,

(штраф в размере  40 процентов от неуплаченных сумм налога).

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

(штраф в размере  20 процентов от суммы, подлежащей  перечислению).

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

(штраф в размере  10 тысяч рублей).

9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

• Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,

(штраф в размере  50 рублей за каждый непредставленный  документ).

• Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах.

(штраф в размере пяти тысяч  рублей).

10. Ответственность свидетеля

• Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

(штраф  в размере  тысячи рублей).

• Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

(штраф в размере  трех тысяч рублей).

11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

• Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

(штраф в размере  500 рублей).

• Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

(штраф в размере  одной тысячи рублей).

12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу