Шпаргалки по "Налоговому планированию"

Постоянные разницы возникают в результате:

1.превышения фактических  расходов, учитываемых при формировании  бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

2.непризнания для целей  налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3.образования убытка, перенесенного на будущее, который  по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

4.прочих аналогичных  различий.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое  обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое  обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки». Положительное постоянное налоговое обязательство(Положит пост разница(Прбу<Прну))*Ст.НП):Д99-К68. Отрицательное  постоянное налоговое обязательство(Отрицат пост разница(Прбу>Прну))*Ст.НП):Д68-К99.

 

19. Временные разницы

   временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах).

Временные разницы в  зависимости от характера их влияния  на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные  разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные  разницы образуются в результате:

1.применения разных  способов начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога  на прибыль;

2.применения разных  способов признания коммерческих  и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, ТРУ в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3.убытка, перенесенного  на будущее, не использованного  для уменьшения налога на прибыль  в отчетном периоде, но который  будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах

4.применения, в случае  продажи объектов основных средств,  разных правил признания для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5. наличия КЗ за  приобретенные ТРУ при использовании  кассового метода определения  доходов и расходов в целях  налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы образуются в результате:

1.применения разных  способов начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога  на прибыль;

2.признания выручки  от продажи продукции (ТРУ) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

3.применения различных  правил отражения процентов, уплачиваемых  организацией за предоставление  ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

 

 

20. Порядок определения и характеристика отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, их отражение в бухгалтерском учете и отчетности, влияние на сумму налога на прибыль.

Отложенный налоговый  актив (ОНА) - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

 Отложенный налог  на прибыль - сумма, которая  оказывает влияние на величину  налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

 ОНА формируется  тогда, когда возникают вычитаемые  временные разницы (расходы в  бухгалтерском учете больше, чем  в налоговом учете). ОНА = Вычитаемые  временные разницы * Ставка налога  на прибыль.

В бухгалтерском учете  ОНА отражается проводками: Начисление: Дт 09 - Кт 68. Погашение: Дт 68 - Кт 09

Отложенное налоговое  обязательство (ОНО) - та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

 ОНО формируется  тогда, когда возникают налогооблагаемые  временные разницы (расходы в  бухгалтерском учете меньше, чем  в налоговом учете). ОНО = Налогооблагаемые  временные разницы * ставка налога  на прибыль

В бухгалтерском учете  ОНО отражаются проводками: Начисление: Дт 77 - Кт 68  Погашение:   Дт 68 - Кт 77.

По мере уменьшения или  полного погашения вычитаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться ОНА. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО.

 

21.Порядок определения  текущ налога на прибыль.методика  расчета каждого элемента

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бух. прибыли (убытка) и отраженная в бух.учете независимо от суммы налог-ой прибыли (убытка), яв-ся условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  бух. п рибыль в отчетном периоде * на ставку налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ определения  величины текущего налога на прибыль  закрепляется в учетной политике орг-ии.

Организация может использовать след. способы опред-ия величины тек. налога на прибыль:

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском  учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина  текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

- на основе налоговой  декларации по налогу на прибыль.  При этом величина текущего  налога на прибыль соответствует  сумме исчисленного налога на  прибыль, отраженного в налоговой  декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с  обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (нал.) периоды, не влияющая на тек. налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках.

Текущий налог на прибыль = условный расход по налогу на прибыль  (бух.прибыль * 20 % )  + ПНО  +  возникновение  ОНА +  уменьшение ОНО   -  ПНА (пост.разницы * ставка )  -  уменьшение ОНА  ( вычитаемые врем.разницы * ставка )  -  возникновение ОНО (налог.времен.разницы *ставка )

 

22.НДС, порядок  его исчисления и уплаты, способы  оптимизации. 

НДС-форма изъятия в бюджет части добавленной стоим созданной на всех этапах произ-ва и определяемая, как разница между стоим реализованных ТРУ и стоим.  матер. затрат отнесенных на расходы для данного произ-ва.( ГЛ. 21 НКРФ.)

плательщики-росс. организ.,,ИП и лица признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением тов через таможенную территорию.

Освобождаются: ИП и организ, с ∑ выручки от реализиции без налога за 3 предшествующ. года до 2 млн. руб.; организаторы олимпийских,паралимпийских игр; участники «Сколково»

Не имеют право на освобождение организ., реализующие подакцизные тов.

Объект:

• Реализация ТРУ на территории РФ (+ передача права собственности на ТРУ на безвозмездной основе)
• Передача на терр. РФ ТРУ для собственных нужд расходы на кот., не принимаются к вычету при исчислении н. на прибыль
• строительно-монтажные работы для собственных нужд.
• Ввоз тов на таможенную терр. таможенного союза.

Не явл. объектом: Реализация ряда медиц. ТРУ; перевозки пассажиров;Ритуальные услуги; Реализация паев/долей в УК;Услуги стахования, адвокатские конторы; Реализация тов.,помещенных под таможенный режим в магазинах беспошлинной торговли; Реализация лома цветных металлов

НДС в бюджет=сумма НДС полученая с клиента-сумма налог. вычетов

Вычеты:

• ∑ налога, предъявленная плательщ. при приобретении ТРУ и имущ. прав на террит. РФ, либо уплаченные при ввозе на тамож. территорию
• ∑ налога уплаченная налог агентами
• ∑ налога предъявлененная продавцами плательщику, иностр. лицу при приобретении ТРУ.

Сроки уплаты налога:

Налог период-квартал. Уплачивается за налог период равными долями не позднее 20числа каждого из 3 мес., следующих за истекшим налог периодом. Декларация -не позднее 20 числа мес.,  следующего за истекшим налог периодом.

Направление оптимизации  НДС:

1)на стадии создания  организации:

-выбор деятельности  операций, по которым не облагается  НДС (ритуальные услуги, страхование)

-выбор спец режима  налогообложения, не предусматривающего уплату НДС (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент)

- освобождение от обязанностей  налогоплательщика (для организаторов  олим и параолим игр)

2) на стадии осущ  деят-ти организации:

- освобождение от уплаты  НДС. Для получения освоб-я,  организациям и ИП необходимо  подать в налоговый орган по месту регистрации след.док-ты: выписка из бух баланса (для орг.), выписка из книги доходов расходов и хоз операций (для ИП), выписка  из книги продаж и копии журнала получ-х и выставленных счетов фактур.

- применение пониженных  ставок налогообложения  (для орг-ции составляет существ-ю выгоду применение нулевой ставки по НДС, т.к. она позволяет финанс-ть свою деят-ть за счёт налоговых вычетов, возвращённых из бюджета)

- увел-е поставщиков  налогоплат-в НДС, т.к. основным  способом оптимизации НДС явл увелич-е налог вычетов, основными из которых явл увелич-е сумм налога, уплач-х налогоплат-ми поставщикам при приобр-и ТРУ.

- изм-е срока уплаты  налога.

Особенность оптимизации  НДС:

1.целесообразность применения  освобождения от уплаты налога.

2. правильность и полно  масштабность применения налог  вычетов.

3. Возможность применения  пониженных налоговых ставок. Возможно  применение одновременно ставки 18% и 10%. В целях оптимизации налога налогоплательщик должен увеличить объём выпускаемой продукции облагаемой по ставке 10% и чётко соблюдать технологические  регламенты для сохранения права на пониж ставку налога.

4. снижение налоговых  рисков по 2 направлениям: