Пути совершенствования действующего механизма по налогообложению в РФ

 Нематериальные активы  в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Фактическая стоимость  приобретенных материалов  в бухгалтерском  учете отражается на счете 10 «Материалы».

В бухгалтерском и  налоговом учете материально  – производственные запасы списываются  по средней себестоимости. Коммерческие расходы признаются полностью как  расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они произведены⁹. 

       Подтверждением данных налогового учета являются:

1)  Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2)  Аналитические регистры налогового учета (накопительные ведомости,  справки- расшифровки, расчеты и др.);

3)  Расчет налоговой Базы (декларация по налогу на прибыль).¹⁰

Первичные учетные документы, которые применяются на предприятии  ЗАО «Инзенская ФНМ»:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу
2. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу
3. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
4. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)
5. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
6. Личная карточка
7. Книга учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним
8. Акт приемки-передачи основных средств
9. Акт на списание основных средств
10. Акт на списание автотранспортных средств
11. Инвентарная карточка учета основных средств
12. Расчет амортизации по автотранспорту
13. Расчетно-платежная ведомость
14. Накопительная карточка учета заработной платы
15. Журнал регистрации доверенностей
16. Лимитно-заборная карточка
17. Накладная-требование на отпуск материалов
18. Карточка складского учета материалов
19. Реестр принятия-сдачи документов
20. Ведомость учета остатков материалов на складе
21. Акт о принятии оборудования
22. Материальный отчет
23. Инвентаризационная опись
24. Акт о расходе давальческих материалов
25. Путевой лист
26. Приходный кассовый ордер
27. Расходный кассовый ордер
28. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
29. Кассовая книга
30. Счет-фактура
31. Книга покупок
32. Книга продаж
33. Платежное поручение
34. Расчетная чековая книжка 
35. Товарная накладная

 

Счета, на которых формируются  доходы и расходы предприятия:

 Выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно на сумму  себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных  услуг) осуществляется корреспонденция  счетов:

Дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль –  дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток – дебет счета 99,кредит счета 90-9.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным  видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Доля управленческих и коммерческих  расходов между проданной продукцией и продукцией, оставшейся на складе будет отнесена на счет 90-2 «Себестоимость продаж» следующей записью:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) по строке «Себестоимость продаж».

Для формирования статьи следует использовать данные дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Финансовые результаты деятельности предприятия отражаются на счете «Прибыли и убытки»  в  двух формах:

• как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;
• как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые операционные и внереализационные доходы и расходы (потери).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     

2.2 Порядок  исчисления и уплаты налога. Налоговый  учет признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли 

Для учета доходов  и расходов ЗАО «Инзенская фабрика  нетканых материалов» использует метод  начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг¹¹. 
        Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271, 316, 317, 272 НК РФ.

При методе начисления расходы  на производство и реализацию, понесенные в отчетном периоде делятся на прямые и косвенные¹².

В соответствии с Учетной  политикой предприятия ЗАО «Инзенская ФНМ» косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем  периоде, а прямые относятся на расходы  лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров¹³.

К прямым расходам в бухгалтерском  и налоговом учете относятся:

- стоимость сырья и  материалов, которые используются при производстве;

- заработная плата  рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно  – управленческого аппарата);

- амортизация по оборудованию, используемому в производстве;

- страховые взносы  во внебюджетные фонды рабочих, занятых в производстве; кроме отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  и 14% ПФР данные отчисления относятся к косвенным расходам.

Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собирается по дебету счетов 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общецеховые расходы» и по дебету 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость (работ, услуг) в результате распределения: Дт – 20, Кт – 25, 26 по принадлежности.

Суммы начисленной амортизации - это расходы налогоплательщика  на амортизируемое имущество. «Амортизируемое  имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации»¹⁴.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации  и нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (1/n) х 100%, (1)

где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

n - срок полезного использования  объекта амортизируемого имущества  в месяцах.

К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А = В х (к/100), (2)

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей  амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы;

к - норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы.

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется  в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной  за один месяц амортизации  в отношении данного объекта  определяется путем деления его  базовой стоимости на количество  месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Как уже было сказано  ранее, предприятие ЗАО «Инзенская ФНМ» использует линейный метод начисления амортизации.

Готовая продукция в  бухгалтерском учете отражается по прямым статьям затрат.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли.

         Проведем анализ формирования  бухгалтерской прибыли в ЗАО  «Инзенская ФНМ»  за 2010-2011гг. (Таблица  3). С помощью данного анализа  можно проследить за деятельностью предприятия.

 

                                                                                                              Таблица 3 

Наименование показателя	2010г.	2011г.	Отклонение (+ / -)
1. Выручка от реализации  товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	50207	51806	+1599
2. Себестоимость реализации  товаров, продукции, работ, услуг	43755	40530	- 3225
3. Расходы на реализацию	4922	5805	+883
4. Управленческие расходы	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от реализации (стр. 010-020-030-040)	1530	5471	+3941
6. Внереализационные  доходы	1827	2278	+451
7. Внереализационные  расходы	1965	3617	+1652
8. Прибыль (убыток) отчётного  периода	297	3193	+2896
9. Налоги и сборы,  платежи и расходы, производимые из прибыли	2031	1033	-998
10. Нераспределённая прибыль  (убыток) отчётного периода	363	609	+246