Пути совершенствования действующего механизма по налогообложению в РФ

20) в виде стоимости  излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации;

21) в виде стоимости  продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции⁵.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, а также приравненные к затратам убытки. Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Затраты считаются обоснованными, если они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной форме.

Расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Представительские расходы – это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества.

Они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

К представительским расходам относятся расходы на:

- проведение официального  приема (завтрака, обеда или иного  аналогичного мероприятия) для  указанных лиц, а также официальных  лиц организации-налогоплательщика,  участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение  доставки этих лиц к месту  проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание  во время переговоров;

- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика,  по обеспечению перевода во  время проведения представительских  мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Признать представительские расходы можно, если они напрямую связаны с деятельностью компании, и при этом деятельность компании должна быть направлена на получение прибыли. Если налоговые органы сомневаются в обоснованности затрат, то они должны это доказать⁶.

Расходы по обычным видам  деятельности и прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий: 
     -  расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 
     -  сумма расхода может быть определена; 
     -  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. 
       Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

 

Налогооблагаемой базой  является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

Особенностями определения  налоговой базы по отдельным операциям  и видам деятельности определены специальными статьями НК РФ (таблица 1).

Таблица 1.

Особенности формирования налоговой базы	Статья НК РФ
Особенности определения  налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях	275
Особенности определения  налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств	275.1
Особенности определения  налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом	276
Особенности определения  налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)	277
Особенности определения  налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества	278
Особенности определения  налоговой базы при уступке (переуступке) права требования	279
Особенности определения  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок	280 - 282
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения	288

 

        Ставка налога на прибыль согласно ст. 25 НК РФ составляет 20%.

         Законами субъектов РФ ставка налога на прибыль может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 13%. 

Эффективная система налогообложения прибыли оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.  

        Налоговый и отчетный периоды по налогообложению прибыли организаций четко определены статьей 285 НК. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Срок перечисления авансового платежа - не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Размер авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Уплата авансовых платежей в этом случае осуществляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Установлены ежеквартальные сроки уплаты налога на прибыль до 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом, для следующих категорий налогоплательщиков:

• организаций, доходы которых  за предыдущие четыре квартала не превысили 3 млн. руб. за каждый квартал;

• бюджетных организаций;

• некоммерческих организаций, не имеющих доходов от реализации товаров, работ, услуг;

•  участников простых  товариществ, в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;   

• инвесторов соглашений о разделе продукции в части  доходов, полученных от реализации указанных  в соглашении;

•  иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянные представительства⁷.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.

Все налогоплательщики  вне зависимости от наличия у  них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Сроки представления деклараций соответствуют срокам уплаты налоговых платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.  Организация  налогового учета на предприятии  ЗАО «Фабрика нетканых материалов»

1. Организация налогового учета  и признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (экономическая характеристика предприятия)

       Закрытое акционерное общество «Инзенская фабрика нетканых материалов» - одно из ведущих предприятий текстильной промышленности Ульяновской области РФ.

       Адрес  предприятия: РФ, 433030 Ульяновская область, г. Инза, ул. Фрунзе, д. 2.

ЗАО «Инзенская фабрика  нетканых материалов» основана в 1963 году на базе пенькозавода, годом основания которого, считается 1932 год.

С того времени производственная база предприятия значительно расширилась. Фабрика стала предприятием с  законченным циклом производства. Предприятие  производит фильтровальные полотна. Спектр использования их очень велик: от фильтрации растворов в цветной металлургии до фильтрации воздуха в мукомольной, цементной, горнорудной промышленностях. Одним из приоритетных  направлений работы фабрики является производство полотен для автомобильной промышленности. С начала работы на данном рынке с 80-х годов фабрика сумела установить стабильные партнерские отношения с крупнейшими отечественными автомобилестроительными заводами КАМАЗ, УАЗ. Выпускаемые с начала 70-х годов теплоизоляционные иглопробивные полотна до сих пор пользуются спросом на швейном рынке. Более 6 лет предприятие выпускает геотекстильное полотно «Геотекс»,  которое широко используется для строительства автомобильных дорог, обустройства нефтяных, газовых и других месторождений, защиты и укреплений откосов и склонов, устройства дренажных конструкций, строительства бассейнов и другое.

Выгодное географическое положение и широко развитая сеть транспортных коммуникаций в центре европейской части России, высокое качество продукции, удовлетворяющее требованиям взыскательных покупателей, позволило создать предприятию репутацию надежного партнера.

В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности общества – производство нетканых материалов, холстопрошивных фильтровальных полотен, ватина холстопрошивного, синтепона.

Предприятие характеризуется  следующими экономическими показателями  за  2010, 2011 года (таблица 2)

 

                                                                                                                Таблица 2

№ п/п	Показатели	Един. измер.	Годы		2011г К 2010г
			2010	2011
1.	Выручка от реализации (продукции, работ, услуг)	Тыс. руб.	50207	51806	1,03
2.	Себестоимость реализованной  продукции	Тыс. руб.	43755	40530	0,9
3.	Прибыль	Тыс. руб.	1530	5471	3,5
4.	Рентабельность	%	0,15	0,28	1,8
5.	Стоимость основных фондов	Тыс. руб.	5572	5587	1
6.	Фондоотдача	Руб.	9,01	9,27	1,02
7.	Численность работающих	Чел.	96	102	1,06
8.	Фондовооруженность	Руб.	58	54	0,9
9.	Фонд оплаты труда	Тыс. руб.	5739	8640	1,5
10.	Сред. годовая з/плата 1 работающего	Тыс. руб.	8,5	10	1,1
11.	Темпы роста з/платы	%	59	84	1,4
12.	Сумма уплачиваемых налогов	Тыс. руб.	20650	23360	1,13
13.	Налоговая нагрузка (стр. 14 стр. 1)х100%	%	4,1	4,5	1,09
14.	Кредиторская задолженность	Тыс. руб.	9424	8395	0,8
15.	Дебиторская задолженность	Тыс. руб.	2256	2686	1,1
16.	Долгосрочные кредиты  банка	Тыс. руб.	119	1086	9,1

 

Учредителями ЗАО «Инзенская фабрика  нетканых материалов» является физические лица. Высшим органом ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» является общее собрание акционеров, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с российским законодательством на основании Устава и Учредительного Договора ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов»

Структурные подразделения фабрики:

Основной цех;

Мех цех;

Гараж;

Стройка;

Управленческий персонал (Рис. 2)

 

Рис. 2 – Структура  управленческого персонала

Рис. 3 Структура бухгалтерии

Для производства продукции  на предприятии используется швейное  универсальное и автоматизированное оборудование известных фирм.

ЗАО «Инзенская фабрика  нетканых материалов»  имеет круглую  печать, содержащую его полное фирменное  наименование и указание на место  его нахождения. Также общество имеет  штамп и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Уставный капитал составляет 38119 рублей. Выпуск акций общество осуществляет в бездокументальной форме в  виде записей на счетах в реестре  акционеров. На каждом предприятии  учет ведется в соответствии с  принятой на нем учетной политикой.⁸

Учетная политика ЗАО  «Инзенская фабрика нетканых материалов» - это система правил организации  и ведения бухгалтерского учета, оценки имущества данного предприятия, принятая им на предстоящий отчетный год или ряд лет.

Бухгалтерский и налоговый  учет на предприятии ведется бухгалтерией. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники-программы стандартной «1С: предприятие».

Организация использует рабочий план счетов, разработанный  предприятием на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. (с изменениями от 7 мая 2003г., 18 сентября 2006г.)

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются  типовыми первичными документами, которые  утверждены законодательством.

Налоговый учет ведется  в бухгалтерских регистрах и  регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим  приказом. Все учетные документы  хранятся на предприятии на бумажных носителях в течение пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало года, также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств, проводится раз в три года.

 Уровень существенности  в бухгалтерском учете равен  5%.

Амортизация основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете, начисляется линейным методом. Основные средства, стоимость которых не превышает 40000 руб., отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в составе материально – производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Амортизационная премия в налоговом учете не применяется. Затраты на ремонт основных средств, включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.