Прямые налоги, их роль в формировании бюджетов

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров

процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

суммы экономии на процентах  при получении заемных средств  в части превышения установленных  размеров

30% в отношении доходов,  получаемых нерезидентами РФ.

9% в отношении доходов

от долевого участия, полученных в виде дивидендов

виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Пример расчёта НДФЛ.

Рассчитать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если налогоплательщик в прошедшем году имел следующие  доходы:

Вид дохода	Сумма, руб.	Ставка, %	Сумма налога
1. Заработная плата	83960	13	10912,2
2. Государственная пенсия	29960	0	0
3. Товар в счет выплаты  заработной платы на предприятии	11960	13	1552,2
4. Подарок от предприятия	2460	0	0
5. Благотворительную  помощь от российского благотворительного  фонда, утверждаемую Правительством  РФ	19960	0	0
Итого			12469,6

 

- Единый социальный  налог (до 2010 года);

Единый социальный налог (ЕСН) – отмененный федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. С 2010  года единый социальный налог отменен, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы,  согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009.

- Налог на прибыль  организации;

Налогоплательщики:

Российские организации;

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения - Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль - это:

- для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных представительствами расходов;

- для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в РФ.

Существуют два метода учета доходов и расходов:

метод начисления

Кассовый метод

Налоговая база.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. Налоговым периодом признается календарный год.

Пример расчёта налога на прибыль организации.

Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход  в размере 50 000 руб., а во II квартале - убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

На основании бухгалтерской  прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода  по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

Дебет 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам II квартала составит 10800 руб. [(12 000 - 1200) или (45 000 руб. х 24%)]. Эта величина соответствует  текущей задолженности организации  в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

- Водный налог;

Водный налог –  налог, уплачиваемый организациями  и физическими лицами, осуществляющими  специальное и (или) особое водопользование.

Пример расчёта водного  налога.

На реке Северная Двина  лесосплав осуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс. куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200 и 250 км.

При ставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины  на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:

2 тыс. куб. м х  1650 руб. х 1 (то есть на расстояние 100 км) = 3300 руб.;

2 тыс. куб. м х  1650 руб. х 1,5 (то есть на расстояние 150 км) = 4950 руб.;

2 тыс. куб. м х  1650 руб. х 2 (то есть на расстояние 200 км) = 6600 руб.;

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (то есть на расстояние 250 км) = 8230 руб.

Сумма налога составила 23 100руб.

- Налог на добычу  полезных ископаемых;

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – прямой федеральный  налог, взимаемый с недропользователей.  Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр – организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

     В РФ практически все полезные ископаемые ( за исключением общераспространенных: мел, песок, отдельные виды глины) являются государственной собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учет в качестве плательщика НДПИ (см. статью 335 НКРФ).

     Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами  РФ (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею) то пользователь становится на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физ.лица.  Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.

 

Пример расчёта НДПИ.

     Организация занимается добычей и переработкой минеральной воды. В течении месяца было получено минеральной воды в объеме 800тыс.тонн по цене 100рублей за тонну; Организация самостоятельно (за счет собственных средств) произвела разработку месторождения.

1. Стоимость реализации: 800 тыс.*1000р=800 млн.руб.

2. Сумма налога: 800млн.руб*0,7*0,075=42 млн.руб.

Т.к. организация самостоятельно произвела разработку месторождения, то применяется коэффициент 0,7.Налог  на добычу минеральной воды 7,5%.

-Транспортный налог;

     Транспортный налог – налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

     Транспортный  налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ.

      Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Пример расчёта транспортного налога.

     ООО «Ураган» имеет на балансе ВАЗ-21093 – 70 л.с.; Для расчета транспортного налога воспользуемся ставками, указанными в Налоговом кодексе. Так, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно ставка равна 5 руб. за л. с. Для автомобилей от 100 до 150 л.с. – 7 руб., а свыше 250 л.с. – 30 руб.

Величина транспортного  налога составляет: 70 л.с. х 5 руб. = 350 руб.;

- Налог на игорный  бизнес;

     Налог на игорный бизнес – налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы. Это региональный налог. Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, в пределах установленных Налоговым кодексом РФ и взимаются ежемесячно:

*за один игровой  стол – от 25000 до 125000 рублей;

* за один игровой  автомат – от 1500 до 7500 рублей;

* за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы – от 25000 до 125000рублей.

     В  случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются исходя из минимальных значений установленных Налоговым Кодексом. Главой 29 Налогового Кодекса РФ регламентируется, порядок исчисления и уплаты налога, устанавливаются сроки для уплаты налога и ответственность за их нарушение. Так, каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей соответствующего  свидетельства. Форма указанного заявления и форма свидетельства утверждаются Министерством финансов РФ.

Пример расчёта налога на игорный бизнес.

     ООО «Болеро» занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из восьми игровых столов 2 стола имеют одно игровое поле, 4 стола – 2 игровых поля и один стол – 3 игровых поля. Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Москве.

Рассчитаем сумму налога по игровым  столам:

(2 х 1 + 4 х 2 + 1 х 3) х 100 000 рублей = 1 300 000 рублей.

Рассчитаем сумму налога по игровым  автоматам:

24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

Рассчитаем сумму налога по кассам тотализатора:

2 х 100 000 рублей = 200 000 рублей.

Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет  составлять 1 590 000 рублей.

- Налог на имущество  организаций;

     Налог на имущество организаций – это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2%.

- Земельный налог;

     Земельный налог - уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

     Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Рассмотрим порядок  расчета налога на примере.

     ЗАО «Полет» владеет земельным участком № 1. Участок № 1 приобретен в собственность в 2004 году и расположен в сельской местности. Его кадастровая стоимость — 3 000 000 руб. На территории муниципального образования, где расположен участок, земельный налог введен с 1 января 2006 года. В отношении земель сельскохозяйственного назначения налоговая ставка в данном муниципальном образовании составляет 0,3%.

Сумма налога к уплате по участку № 1 за 2006 год составит: 3000000*0,3%=9000 руб.

- Налог на наследование  или дарение.

     Налогоплательщиками налога на наследования и дарения (далее в настоящей главе - налога) признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество, предусмотренное частью первой статьи 587 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от другого физического лица, если иное не установлено настоящей статьей, имущества. Налоговые ставки (в процентах) устанавливаются в решении о налоге, принимаемом представительным органом местного самоуправления.