Профессиональный налоговый вычет

Профессиональный  налоговый вычет

 

Данная статья будет  интересна, в первую очередь, предпринимателям и лицам, получающим доход от авторских  произведений.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено понятие  «профессиональный налоговый вычет». Данный вычет применяется к налогам  на доходы физических лиц (НДФЛ).

Применить данный вычет  могут следующие лица:

1)      Индивидуальные предприниматели (зарегистрированные как ИП), находящиеся на общем налоговом режиме. ИП на режиме упрощенного налогообложения (УСН) на данный вычет права не имеют. Напомню, на режиме УСН платится налог 6% со всех доходов или 15% с доходов за вычетом расходов.

2)      Выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера (т.е. не по трудовым договорам).

3)      Получающие авторские и другие (создание, исполнение, изобретение и т.д.) вознаграждения.

4)      Частнопрактикующие нотариусы, адвокаты и т.д.

Перед изучением  данной темы, было бы полезно ознакомиться с предыдущими материалами - виды вычетов: стандартный, социальный,имущественный. Будет проще понять суть налоговых вычетов и методику их вычисления.

 

 Что такое профессиональный налоговый вычет?

Профессиональный налоговый  вычет – это уменьшение налогооблагаемых доходов от предпринимательской деятельности или частной практики на сумму фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данным вычетом  можно уменьшить доход только от следующих видов деятельности:

- предпринимательской;

- по гражданско-правовому  договору (подряд, услуги);

- авторские и  другие вознаграждения.

Иные доходы (зарплата, дивиденды, проценты) этим вычетом уменьшить  нельзя.

Фактически профессиональный вычет это расходы, которые связаны  с извлечением дохода. Если посчитать  все расходы, которые связаны  с извлечением дохода и эти  расходы можно подтвердить документально, то получившуюся сумму можно назвать профессиональным вычетом.

Вычет предоставляется  на доходы, полученные за прошедший  отчетный год. Соответственно расходы, тоже должны быть произведены в этом году. 

Далее, по порядку  рассмотрим условия получения профессионального  вычета для каждой группы отдельно:

1. Для предпринимателей.

2. Для физ. лиц,  выполняющих работы и услуги  по договорам.

3. Для авторов  (исполнителей, изобретателей и т.п.).

 

 Профессиональный  налоговый вычет для индивидуальных предпринимателей

Как уже говорилось, профессиональный вычет это расходы. Расходы, принимаемые к вычету могут быть разными: закупка товара, оборудования, материалов, топлива,  книг и пособий, оплата труда наемных работников, коммунальные платежи, аренда, страховые взносы, другие налоги (транспортный, земельный и т.п.), госпошлина и многое другое. В общем, это все расходы, которые по налоговому законодательству учитываются при налогообложении прибыли предприятий.  Полный перечень видов расходов можно посмотреть в статьях 253-269 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Расходы, принимаемые  к вычету, необходимо определять самостоятельно. Это значит, что надо определить какие расходы были произведены, которые непосредственно связаны  с извлечением дохода. А также  необходимо определить какими документами можно подтвердить расходы (чеки, квитанции, договора, акты, билеты, талоны, таможенные декларации  и т.д.).

Кратко, расходы  должны отвечать следующим условиям:

- обоснованные (экономически  оправданные);

- документально  подтвержденные;

- произведены для  извлечения дохода.

Из перечисленных  условий, самым спорным является обоснованностьрасходов. Например, необоснованным расходом может быть покупка автомобиля Порш Кайен для развоза пиццы. Или оплата услуг иностранного консультанта черной магии для увеличения продаж.

Оценку экономической  оправданности расходов дает сотрудник  налогового органа. Но вопросы обычно возникают только в случае нулевой  прибыли или убыточности. Точку  в вопросе может поставить  суд. Суды, как правило, толкуют нормы  права не столь узколобо, как чиновники. И вообще, суды часто поддерживают налогоплательщиков в спорных ситуациях.

Если  нет подтверждающих документов. Неподтвержденный вычет.

Профессиональные  налоговые вычеты можно условно  разделить на два вида:

1. Подтвержденный;

2. Неподтвержденный.

Из названий понятно, что подтвержденный вычет – это подтвержденные документально расходы. Такой вычет предоставляется в полном размере подтвержденных документально расходов.

Например, предприниматель  затратил 100 000 рублей и получил доход 150 000 рублей. Расходы в размере 100 000 руб. документально подтверждены. Значит,  предприниматель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 100 000 руб. И он заплатит налог с оставшихся после вычета 50 000 руб. (150 000 руб. – 100 000 руб.). 

Если нет документов, подтверждающих расходы, то предприниматель (зарегистрированный как ИП) может  воспользоваться правом нанеподтвержденный вычет. Такой вычет имеет фиксированную ставку в размере 20% от дохода (ст.221 НК РФ).

Например, предприниматель  получил доход в размере 100 000 руб., но у него нет документов, подтверждающих расходы. Значит, он может заявить профессиональный налоговый вычет в размере 20% и заплатит налог с 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). 20 000 руб. – это 20% от дохода в 100 000 руб. 

Для получения 20%-го вычета не нужно обосновывать отсутствие документов и доказывать расходы.

Однако, нельзя одновременно применить подтвержденный и неподтвержденный вычеты. Т.е. если есть документы только на часть расходов, то вычет 20% уже применить нельзя. В таком случае приходится выбирать, какой вычет выгоднее.

Например, предприниматель  получил доход в размере 100 000 руб. Есть документы, подтверждающие расход на 18 000 руб. В таком случае, выгоднее не указывать наличие подтверждающих документов, а заявить вычет в размере 20%. Поскольку 20% (20 000 руб.) в данном случае больше, чем 18 000 руб. 

Внимание! Применить неподтвержденный вычет 20% могут только зарегистрированные индивидуальные предприниматели.

 

 Порядок получения вычета для индивидуальных предпринимателей

Предприниматели получают вычет только в налоговом органе. Для этого необходимо до 30 апреля подать декларацию по НДФЛ за прошедший  календарный год.

Налоговые органы требуют  прикладывать к декларации документы, подтверждающие вычет. Хотя НК не содержит такого требования и суды придерживаются мнения, что документы прикладывать не нужно.

Но если нет желания  спорить с налоговым органом, то придется приложить подтверждающие документы. В общем, надо смотреть требования конкретного налогового органа (Российские реалии).

Выше уже было указано какими документами можно подтвердить расходы.

Профессиональные  вычеты для лиц, выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового  характера

 

 Любое физическое лицо (включая ИП) может получить профессиональный вычет  при выполнении работ (услуг) по гражданскому договору. Вычет можно получить всего  по двум видам договоров: подряд и оказание услуг.

Есть еще противоречивое мнение, что можно получить профессиональный вычет по договору аренды. Но вполне возможно, что в таком случае придется судиться с налоговым органом, чтобы  отстоять свое право на вычет.

Какие расходы связаны  с выполненными работами по договору, нужно определять самостоятельно. Состав расходов и подтверждающие документы  практически такие же, как у  индивидуальных предпринимателей. 

В отличие от предпринимателей, профессиональный вычет по договорам  можно получить у налогового агента. Налоговым агентом в данном случае выступает контрагент (заказчик) по договору – юридическое лицо или ИП. Для получения вычета у налогового агента, нужно подать соответствующее заявление налоговому агенту. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие расходы, связанные с выполнением работ (услуг) по договору.

Если налогового агента нет (договор с другим физ. лицом), то получить вычет можно в  налоговом органе. Для этого по окончании года нужно подать налоговую  декларацию. Опять же, в зависимости  от требований конкретного налогового органа нужно прикладывать документы, подтверждающие расход. Хотя общий  порядок по закону не требует представление  в налоговый орган подтверждающих документов.

Все вышесказанное  относится и к индивидуальному  предпринимателю (ИП), если он выполняет  отдельные работы или услуги по договорам, не связанным с его основной деятельностью. В таком случае, ИП должен разграничить доходы от основной предпринимательской  деятельности и от договора подряда (услуг). Вычет на доходы от договора может быть получен только на расходы, связанные с выполнением данного  договора. Получить вычет по договору ИП может также у налогового агента.

 

 Профессиональные  вычеты для лиц, получающих авторские  вознаграждения.

 

 Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут также физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за исполнение и  иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также  получающие вознаграждения авторам  открытий, изобретений и промышленных образцов.

Данный вычет  может получить любое физическое лицо (гражданин), в том числе и  предприниматель (ИП). Только ИП, в данном случае должен разграничивать доходы от предпринимательской деятельности и авторские вознаграждения, как  в случае с договорами подряда (услуг).

Какие расходы связаны  с созданием, исполнением или  иным использованием произведения науки, культуры, искусства, нужно определять самостоятельно. В общем, практически  все то же самое, как и с другими профессиональными вычетами.

Важное условие, авторские вознаграждения должны быть получены НЕ по трудовым договорам.

Если  нет документов, подтверждающих расходы, то применяются фиксированные нормативы.

По аналогии с  вычетами от предпринимательской деятельности без подтверждающих документов, по авторским вознаграждениям тоже есть неподтвержденный вычет. Нормативы  выражены в процентах от суммы  дохода.

Ниже приведен перечень нормативов (ст.221 НК РФ): 

 

	Нормативы   затрат %
Создание   литературных произведений, в том числе для  театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание   художественно-графических произведений,  фоторабот для печати, произведений архитектуры и  дизайна	30
Создание   произведений скульптуры, монументально-  декоративной живописи, декоративно-прикладного и  оформительского искусства, станковой живописи,  театрально- и кинодекорационного искусства и графики,  выполненных в различной технике	40
Создание   аудиовизуальных произведений (видео-, теле-  и кинофильмов)	30
Создание   музыкальных произведений: музыкально-  сценических произведений (опер, балетов, музыкальных  комедий), симфонических, хоровых, камерных  произведений, произведений для духового оркестра,  оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и  театральных постановок	40
Других   музыкальных произведений, в том числе  подготовленных к опубликованию	25
Исполнение   произведений литературы и искусства	20
Создание   научных трудов и разработок	20
Открытия,   изобретения и создание промышленных  образцов (к сумме дохода, полученного за первые  два года использования)	30

 

 

Например, видеокурс можно обозвать видеофильмом и доходы от продажи будут считаться авторским вознаграждением. Значит, можно заявить профессиональный вычет в размере 30% на доходы от продаж видеокурса. Т.е. если продано на 100 000 руб., то налог надо будет платить с 70 000 руб. Никакие расходы в данном случае подтверждать не нужно. Но если есть возможность подтвердить расходы на сумму (в данном примере, более 30 000 руб.), то, конечно, выгоднее заявить подтвержденный профессиональный вычет.

С книгами еще проще, ничего выдумывать не надо, книги являются литературным произведением. В соответствии с нормативами, на доходы от книг можно  получить вычет 20%. 

Напоминаю, что вычет  предоставляется на доходы, полученные за прошедший год. А к вычету принимаются  расходы, произведенные за этот же прошедший  год. Соответственно, каждый год нужно  считать доходы (и расходы, если были) и подавать декларацию за прошедший  год. 

Вычет по авторским  вознаграждениям тоже можно получить у налогового агента (если он есть). Как уже говорил, налоговый агент  – это юридическое лицо или  ИП.