Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Сентября 2012 в 16:33, курсовая работа
Цель курсовой работы заключается в изучении теоретических вопросов и исследовании практики налогового администрования косвенного налогообложения в России.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:
- раскрыть понятие и сущность налогового администрования;
- изучить российский и зарубежный опыт косвенного налогообложения;
- исследовать методику расчета основных косвенных налогов России;
- провести анализ акциза как подвид косвенного налогообложения
Введение
Глава 1 Теоретические основы налогового администрирования косвенного налогообложения
1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения
1.2 Косвенные налоги
1.3 Понятие налогового администрирования
Глава 2 Фискальная значимость акцизов
2.1 Акцизы как вид косвенных налогов
2.2 Ставки акцизов и определение налоговой базы
2.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов
Заключение
Список литературы
Акцизы - существенный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов Российской Федерации. Однако ежегодно фискальная значимость акцизов в доходах бюджетов подвергается существенным колебаниям. Так, например, в доходах федерального бюджета за период с 2000 по 2004 г. диапазон колебаний удельного веса акцизов составлял от 15,0 до 3,6%.
Важным показателем фискальной
значимости акцизов является их доля
в общей сумме налоговых
Таким образом, реальная оценка
фискальной значимости, а также фискального
потенциала акцизов неразрывно связана
с рассмотрением круга
С введением в действие второй части НК РФ с 1 января 2001 г. ранее применявшийся перечень подакцизных товаров пополнился за счет включения в него этилового спирта-сырца, всех видов папирос (до сих пор подакцизными признавались только папиросы 1-го класса), дизельного топлива, моторных масел, мотоциклов. Позднее из подакцизной номенклатуры были исключены ювелирные изделия, нефть и газовый конденсат, природный газ, что, несомненно, отразилось на показателе фискальной значимости акцизов в доходах как федерального, так и региональных бюджетов. На 2005 г. он снизился по федеральному бюджету до 2,5%, в бюджете Санкт-Петербурга — до 7,5%.'
Распределение акцизов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ на 2005 г. предусматривается в следующих размерах (табл. 8.1.1).
При рассмотрении перечня
подакцизных товаров необходимо
иметь в виду, что некоторые
виды спиртосодержащих изделий при
соблюдении определенных условий не
признаются подакцизными. К их числу
относятся, например, спиртосодержащие
лекарственные средства, ветеринарные
препараты, парфюмерно-косметическая
продукция. Указанные товары не относятся
к подакцизной номенклатуре при
условии, если они имеют государственную
регистрацию и разлиты в
1 Расчет произведен поданным
Федерального закона от 23.12.2004 г.
№ 173-ФЗ «О федеральном
Таблица 2. Нормативы распределения акцизов на 2005 год, % '
Виды подакцизных товаров |
Федеральный бюджет |
Бюджеты субъектов РФ |
1. Произведенные на территории РФ: |
||
Этиловый спирт из пищевого сырья, спиртосодержащая продукция |
50 |
50 |
Этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением пищевого) |
100 |
- |
Алкогольная продукция |
- |
100 |
Пиво |
- |
100 |
Табачная продукция |
100 |
- |
Легковые автомобили и мотоциклы |
100 |
- |
Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла |
40 |
60 |
2. Ввезенные на территорию РФ |
100 |
- |
2.2 Ставки акцизов и определение налоговой базы
Ставки акцизов в зависимости от метода их построения в настоящее время делятся на две группы:
1) специфические, т. е.
установленные в фиксированной
денежной сумме на
2)комбинированные, т. е. представляющие сочетание двух ставок, отличающихся по методу построения. Применительно к акцизам комбинированные ставки состоят из специфической и процентной ставок. Установлены они по папиросам и сигаретам с фильтром и без фильтра [15, с.45].
Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как определены по каждому виду подакцизных товаров и являются едиными для всей территории России. По некоторым видам подакцизных товаров предусмотрены нулевые ставки налогообложения (например, по пиву с содержанием этилового спирта в 1 л пива до 0,5% включительно; по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 90 л. с).
По этиловому спирту из
всех видов сырья и по алкогольной
продукции (кроме натуральных вин)
ставки налогообложения установлены
в расчете за 1 л безводного этилового
спирта, содержащегося в подакцизных
товарах. Выбор такой единицы
измерения позволяет более
По легковым автомобилям и мотоциклам в качестве расчетной единицы для установления налоговой ставки избрана единица измерения мощности двигателя в 1 л. с, или 0,75 кВт. В зависимости от мощности двигателя по легковым автомоилям предусмотрены 3 уровня налоговых ставок. По автомобильному бензину действуют 2 уровня налоговых ставок с учетом его качественных характеристик [18, с.21].
Наглядное представление
о действующих ставках
В зависимости от вида применяемых
налоговых ставок налоговая база
для исчисления суммы акциза принимает
соответствующую форму
Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период, продолжительность которого составляет 1 календарный месяц. Ее расчет производится в разрезе отдельных видов подакцизных товаров по каждому виду облагаемых операций. Организации оптовой торговли исчисляют налоговую базу по реализации алкогольной продукции со своих акцизных складов не в целом за налоговый период, а отдельно за первую и вторую половины истекшего календарного месяца. Это обусловливается установленным порядком уплаты акциза для данной категории налогоплательщиков [19, с.26].
По алкогольной продукции со специфическими ставками налогообложения, установленными в расчете на 1 л безводного этилового спирта, налоговая база подлежит пересчету на 100%-ный этиловый спирт.
По легковым автомобилям и мотоциклам налоговая база пересчитывается на общую мощность их двигателей в лошадиных силах. Пересчет производится по видам указанных подакцизных товаров в разрезе их наименований.
Под видом подакцизного товара понимается совокупность однородных подакцизных товаров, имеющих одинаковую ставку акциза, установленную на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Таблица 3
Налоговые ставки по отдельным видам подакцизных товаров (действующие с 01.01.2005 г.)
№ п/п |
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка, % и/или денежное выражение на единицу измерения |
1 |
Алкогольная продукция: |
За 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах: |
1.1 |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция |
146 руб. |
1.2 |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) |
108 руб. |
1.3 |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин) |
76 руб. |
1.4 |
Вина (за исключением натуральных) |
95 руб. |
1.5 |
Вина шампанские игристые, газированные, шипучие |
10 руб. 50 коп. за 1 л |
2 |
Табак трубочный |
620 руб. за 1 кг |
3 |
Сигары |
15 руб. за 1 шт. |
4 |
Сигареты без фильтра, папиросы |
28 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от отпускной цены |
5 |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно |
15 руб. за 0,75 кВт(1 л. с.) |
6 |
Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно |
2657 руб. за 1 т |
7 |
Бензин автомобильный с иными октановыми числами |
3629 руб. за 1 т |
8 |
Дизельное топливо |
1080 руб. за 1 т |
Налоговая база по облагаемым операциям с нефтепродуктами определяется в натуральном выражении (в тоннах) как объем полученных, оприходованных, переданных нефтепродуктов.
По ввезенным на таможенную территорию РФ подакцизным товарам со специфическими ставками налогообложения налоговая база исчисляется как объем ввезенных товаров в натуральном выражении. А по товарам с комбинированными ставками она определяется не только в натуральной форме, но и как сумма таможенной стоимости с учетом уплаты таможенной пошлины. При этом расчет производится по каждой ввозимой партии подакцизного товара.
Для правильного исчисления налоговой базы за каждый истекший налоговый период необходимо учитывать дату осуществления каждой облагаемой операции. Порядок определения даты по отдельным видам операций регламентируется ст. 195 НК РФ. Так, по операциям реализации датой их совершения признается день отгрузки подакцизных товаров. А датой совершения облагаемых операций с нефтепродуктами признается день их оприходования, получения, передачи.
2.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов
Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов во всех применяемых формах деклараций являются: расчет налоговой базы за истекший налоговый период; расчет суммы акциза исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.
Сумма акциза определяется
как произведение налоговой ставки
по соответствующему виду подакцизных
товаров на величину исчисленной
налоговой базы. Полученные результаты
суммируются, и таким образом
рассчитывается общая сумма акциза,
вытекающая из объема облагаемых операций
за истекший налоговый период. Подобный
метод исчисления суммы акциза возможен
лишь на основе ведения раздельного
учета облагаемых операций по видам
и наименованиям подакцизных
товаров применительно к
Это особенно важно в тех
случаях, когда внутри одного и того
же вида подакцизных товаров
При исчислении суммы акциза
по алкогольной продукции с
Расчет суммы акциза по
алкогольной продукции с
Сумма акциза, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется следующими причинами. Во-первых, НК РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов. Во-вторых, сумма начисленного налога по реализованным табачным изделиям и алкогольной продукции уменьшается на величину произведенного авансового платежа в связи с приобретением акцизных либо специальных федеральных и региональных марок. Указанные товары подлежат обязательной маркировке в целях усиления государственного контроля за их реализацией и обеспечения более полного сбора акцизов. При отсутствии соответствующей маркировки реализация этих товаров не разрешается [9, с.56].
Рассмотрим виды и порядок применения налоговых вычетов, уменьшающих начисленную сумму акцизов по операциям с подакцизными товарами (за исключением нефтепродуктов) и отдельно но операциям с нефтепродуктами. Уменьшение общей начисленной суммы акцизов по операциям с подакцизными товарами производится на величину налоговых вычетов, предоставляемых при:
-использовании налогоплательщиками, производящими подакцизную продукцию, в качестве сырья для ее изготовления приобретенных подакцизных товаров. В данном случае вычету подлежит сумма акцизов, уплаченная по приобретенным подакцизным товарам, использованным в качестве сырья. Аналогичный вычет осуществляется и при изготовлении подакцизной продукции из давальческого подакцизного сырья, по которому был уплачен акциз на территории России. Вычет предоставляется изготовителю такой продукции по операциям ее передачи собственнику давальческого сырья. Налоговые вычеты в указанных случаях могут быть произведены только при условии, если ставка акциза на подакцизные товары, использованные в качестве сырья, определена на ту же единицу измерения налоговой базы, что и налоговая ставка по подакцизной продукции, произведенной из этого сырья; [3, с.71].
-приобретении этилового спирта
из пищевого сырья для изготовления виноматериалов,
использованных в дальнейшем в производстве
алкогольной
продукции. Вычету подлежит сумма уплаченного
акциза по этиловому спирту, использованному
для изготовления виноматериалов;