Автоматизированная камеральная проверка в программном комплексе для территориальных налоговых органов ФНС России

Сущность  налогового контроля можно рассматривать  с двух позиций: как функцию или  элемент государственного управления экономикой и как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый  контроль в виде непрерывно развивающейся  и совершенствующейся системы. От разумного  налогового законодательст-ва и эффективной системы контроля над его выполнением зависит успешное проведение налоговой политики государства.

В научной  литературе государственный налоговый  контроль в широком смысле слова  определяется как специальный способ обеспечения законности. При этом главной целью налогового контроля признают осуществление мероприятий  по проверке финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков с  целью обеспечения правильного, полного и своевременного исполнения ими требований налогового законодательства.

Согласно  ст. 82 НК РФ⁴, налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (рис. 1.1). Данное определение несколько сужает сложившиеся рамки контрольной деятельности налоговых органов, исключая контроль над выполнением банками обязан-ностей по исполнению поручений налогоплательщиков и налоговых органов на перечис-ление налога в бюджетную систему. Однако это не повлечет за собой каких-либо сущест-венных последствий, поскольку установленное пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ право налоговых органов требовать от банков документы, подтверждающие исполнение соответствующих обязанностей, не претерпело каких-либо сущностных изменений.

 

 

Статья 82 НК РФ – деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением  налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ

 

 

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Определение

 

Объекты

Субъекты

Налогоплательщики

Налоговые агенты

Отношения, возникающие между государством и субъектами налогообложения. На которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи за счет собственных средств в строгом соответствии с нормами права

Государственные органы, которые могут осуществлять налоговый контроль

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Налоговый контроль в Российской Федерации

 

В научной  литературе ведутся дискуссии о  взаимосвязи понятий «налоговое администрирование» и «налоговый контроль». Существует три позиции:

1. «налоговый контроль» и «налоговое администрирование» - идентичные понятия, которые определяются как деятельность налоговых органов по сбору налогов;
2. «налоговый контроль» шире понятия «налоговое администрирование», потому что включает помимо деятельности налоговых органов по сбору налогов мероприятия других государственных органов (ФТС России, органов внутренних дел, государственных внебюджетных фондов и т. д.) по сбору налогов в бюджетную систему Российской Федерации;
3. понятие «налоговое администрирование» шире понятия «налоговый контроль», налоговый контроль – элемент налогового администрирования (другие элементы – налоговое планирование и налоговое регулирование).

Рассмотрев  различные подходы к определению  налогового контроля, можно сделать  вывод, что налоговый контроль представляет собой деятельность государственных органов по обеспечению полноты и своевременности выполнения налоговых обяза-тельств налогоплательщиками и налоговыми агентами путем осуществления законо-дательно регламентируемого комплекса мероприятий.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством  налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных  внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга  об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о  налогах и сборах и налоговых  преступлениях, о принятых мерах  по их пресечению, о проводимых ими  налоговых проверок, а также осуществляют обмен другой информацией в целях  исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении  налогового контроля не допускаются  сбор, хранение, исполь-зование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, нало-говом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профес-сиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую и аудиторскую тайну.

Налоговый контроль можно рассматривать в  разных аспектах: организационном, методическом и техническом. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй охватывает методы осуществления контрольных  действий; третий раскрывает совокупность приемов проверки, их последовательность и взаимоувязку.

Налоговый контроль может рассматриваться  только как система взаимосвязанных  и взаимодополняющих элементов, обеспечивающих ее устойчивое функционирование и решение поставленных задач. Это  следующие элементы:

• правовая база, определяющая правовой статус субъектов налогового контроля, порядок исчисления и уплаты налогов, взаимоотношения с налогоплательщиками, правоохранительными органами; качество правового обеспечения налогового контроля – важнейший фактор стабильности налоговой системы;
• формы и методы организации налогового контроля, основные налоговые проверки при этом – выездные и камеральные;
• организационное и материально-техническое обеспечение, предполагающее оптимизацию структуры налоговых органов, создание информационных массивов для учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, взаимодействие с органами госу-дарственного управления, правоохранительными органами, банковской системой в сфере налогового контроля.

Деятельность  налоговых органов по осуществлению  налогового контроля прово-дится в соответствии с НК РФ. В законодательстве регламентируются формы и методы налогового контроля, определены понятия и содержание налоговых проверок, их специфи-ческие особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля.

Кроме того следует выделить следующие нормативные  документы, которые опре-деляют (помимо НК РФ) организацию налогового контроля в Российской Федерации:

• Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;
• Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506;
• Положение о территориальных органах Федеральной налоговой службы, утверж-денное приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н и др.⁵

Система налогового контроля, как и вся система  налогообложения, должна иметь не только фискальные цели, но и рыночные ориентиры. Налоговый контроль выполняет регули-рующую функцию в системе налогообложения, и наравне с тем, что он способствует финансовой стабильности, должен содействовать развитию экономической и социальной активности налогоплательщиков.

Основные  функции налогового контроля:

• обеспечение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней путем проверки исполнения налогового законодательства со стороны проверяемых лиц, а именно – проверки полноты и правильности исчисления и удержания своевременности уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации;
• предотвращение уклонения от уплаты налогов. Складывается практика определения налоговыми органами «налоговых рисков» организации как признаков использования налогоплательщиком различных схем уклонения от налогообложения; например, при анализе объемов уплаты НДС налогоплательщиком учитываются высокий удельный вес вычетов или тот факт, что данный налогоплательщик систематически предъявляет НДС к возмещению, причем объемы возмещения несоизмеримы с суммами уплаченных в бюджет налогов; кроме того, принимается во внимание отсутствие кадрового состава, основных средств, иного ликвидного имущества, рост дебиторской и кредиторской задолженности, отсутствие реальных затрат при уплате НДС поставщикам или таможенным органам, накладных расходов, использование фиктивного юридического адреса;
• выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней; важная задача состоит в разработке налоговыми органами новых методов анализа показателей отчетности налогоплательщиков, оценка изменения их значений, соотнесение с данными в целом по региону или отрасли, с другими налогоплательщиками; очень важно определить круг плательщиков, в отношении которых проводятся постоянный мониторинг, углубленный анализ и все мероприятия налогового контроля;
• участие в разработке и осуществлении налоговой политики государства, при этом принципиально важно учитывать интересы налогоплательщиков, которым нужна налоговая стабильность и которые понимают необходимость уплаты налогов, а также интересы бюджета, обеспечение всех проводимых социальных и экономических программ необхо-димыми источниками формирования расходов;
• повышение эффективности контрольных мероприятий.

Эффективный инструмент налогового контроля –  истребование документов и информации не только у налогоплательщиков, но и у его контрагентов и иных лиц⁶. Истребовать эту информацию можно не только в рамках налоговой проверки, но и в процессе рассмотрения материалов проверки, а также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Кроме того, налоговый орган вправе истребовать и вне рамок налоговых проверок (в случае обоснованности необходимости) информацию относительно конкретной сделки. Причем как у ее участников, так и у иных лиц, распола-гающих информацией об этой сделке. Налоговые органы также вправе направлять запросы в банки⁷.

Налоговый контроль имеет большое значение в оценке действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по ее совершенствованию. Правительство РФ через центральный аппарат ФНС России и его органы получают обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесении изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.⁸

 

1.2.   Формы  и виды налогового контроля

 

Реализация  налогового контроля осуществляется посредством  процедурно-процес-суальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществле-нии контрольных функций.

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Основными формами налогового контроля являются:

• проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль  за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных форма, предусмотренных НК.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность  контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функцио-нированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие у  налогового контроля разнообразных  целей и задач обусловливает  и дифференцированные подходы к  их решению, т. е. необходимость использования  тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового  состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит  и от других факторов: правового  положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных  правоотношений; особенностей ведения  бухгалтерского учета; финансово-правового  режима доходов и расходов подконтрольного  субъекта и т. д.⁹