Шпаргалка по "Бухгалтерскому учёту и аудиту"

1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета МПЗ. (материально-производственных запасов) 
К МПЗ относятся активы, которые должны: 
1. Использоваться в качестве сырья или материалов при производстве продукции. 
2. Предназначаться для продаживлючая ГП и товары 
3. Использоваться для управленческих нужд. 
МПЗ включают в себя: 
1. Материалы – это веществ элементы, которые являясь предметами труда однократно используются в процессе пр-ва. Они полностью используются в каждом произв цикле и переносят свою стоимость на изготовленный продукт. 
2. Готовую продукцию – изделия и продукты прошедшие все стадии обработки, соответс требованиям стандартов и технич. условиям, принятые отделом технич контроля и сданные на склад или заказчику. 
3. Товары приобр у других ор-ций и предназнач для продажи без дополнит обработки 
Единицу измерения МПЗ ор-ция опред самостоятельно. Это может быть: номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. В соответс с законодательством МПЗ отраж в учёте и отчетности по их фактич с/с. 
Фактич с/с ресурсов опред исходя из затрат на их приобретение, расходы на транспортировку, хранение, доставку и другие затраты при их изготовлении.  
Учёт МПЗ осуществляется с использованием счетов: 10, 41, 43. 
Материалы в зависимости от роли, которую они играют в процессе про-ва подразделяются: 
• Сырьё и основные материалы- это те предметы труда, из которых изготовл продукты. 
• Вспомогательные материалы - материалы, которые используют для воздействии на сырьё и осн мат, придания продукту опред потребит св-в или для обслуж и ухода за орудиями труда и облегчения процесса пр-ва. 
• Покупные полуфабрикаты – это сырьё и мат, прошедш опред стадии обработки, но не являющ ещё ГП. 
• Возвратные отходы пр-ва – это остатки сырья и мат, образовавшиеся в процессе их переработки в ГП, утратившие полностью или частично потребит св-ва исходного сырья и мат. 
Вспомогательные материалы: 
• Топливо (подраздел на технологич, двигательное, хозяйственное) 
• Тару и тарные материалы (составляют предметы испол для упаковки, транспортировки, хранения) 
• Зап части в связи с особенностью их использования. (для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.) 
Основными задачами учета МПЗ:

• Формирование фактических запасов
• Правильная и своевременная документальное оформление опирации и обеспечивание достоверных данных по поступлению и расходованию мпз
• Контроль за сохранность запасов места их хранения или эксплуатации и на всех этапах их движения
• Контроль за соблюдения установленных организации норм запасов о обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции выполнение работ и оказание услуг
• Своевременное ненужных излишних запасов с целью возможных продаж или выявление иных возможностей, вовлечение их в оборот
• Проведение анализа эффективности использования запасов

Основные требования, применяемые к учету МПЗ:

• Сплошное непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличие запасов.
• Учет количества и оценка запасов
• Оперативность (своевременность)  учета запасов
• Достоверность учета запасов
• Соответствие данных синтетического учета (остатки по счетам и обороты)
• Соответствие данных складского учета и оперативного учета (текущий учет), движение запасов, подразделение запасов

Должны  быть оборудованы склады, кладовые специально приспособленные площадки для хранения запасов в открытой форме.

Запасы  должны размещаться по секциям склада, а внутри секций по группам (штабелям, стеллажам, на полках) чтобы обеспечить возможность их быстрой приемке  отпуска  и проверке наличия.

Согласно ПБУ 5/01  единицу  учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы учета МПЗ можно использовать номенклатурный №, партию товара, однородную группу и т. д.

Номенклатурный  №  - это краткое числовое обозначение, которое присваивается каждому наименованию сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные №№ записывают в специальные регистры, которые называются номенклатура-ценник. В номенклатуре-ценнике указывается также учетная цена и единицы измерения материалов.

2. Оценка производственных запасов в балансе и текущем учете: фактич с/с приобр, учетные цены. 
Факт с/с МЗ приобретенных за плату признается сумма факт затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.  
К факт затратам относятся: суммы уплачиваемые продавцу (поставщику), консултационные услуги, связанные с приобретением запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредникам, расходы на транспортировку, хранение, доставку и другие затраты. 
Не вкл в факт с/с общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они напрямую связаны с приобретением матер. 
Факт с/с запасов, изготовленных самой оргнизацией, явл сумма факт затрат связанных с их произв.  
Факт с/с запасов, приобретенных в обмен на др. имущество, является стоимость активов, переданных организации. 
Запасы приобретен. в иностр. Валюте оцениваются путем пересчета по курсу ЦБ на текущую дату.  
В качестве учетной цены могут быть применены: 
• стоимость приобретения (сумма, подлежащая уплате поставщику); 
• фактическая себестоимость предыдущего периода; 
• планово-расчетная цена организации. 
При учете материалов по учетным ценам разницу между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». 
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы.  
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». 
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

3. Учёт материалов на СКЛАДАХ. 
Аналит.уч.мат. на складах осущ.по каж. виду, сорту и размеру в соответствии с порядком хранения мат. Количественный учет мат. на складах ведется мат.ответств.лицом - завскладом. Учет мат.на скадах ведется на карточках складового уч-а по каж.наименованию, сорту, размерам, марке и др. отлич.видам. Кар.склад.учета открывается на календар.год. в ней указ.№ склада, наименование мат., сорт, размер, номенклат.№, един.измерения, уч-ая цена и год. На каж номенкл.№ открывается отдельная карточка. Карт.складского учета регистр-ся в спец.книги. На основании прих.ордеров, накладных, товарно-транспортных накладных зав/склада делает записи в карт-х скл-го уч. В конце мес. в кар-ах вывод.итоги оборотов и остаток. Раб-к бух-ии сверяет все складского учета с первич.док-ми в установленные сроки. Зав/складом издает в бух-ии первичные учетные док-ы по учету мат. на складах. Это оформляется реестром соответственно (М-13). Также зав.складом предоставляет в бухгалтерию ведомость … остатоток материалов на конец отчетного месяца ( формаМ-14) . По окончании отчетного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся на вновь открытые карточки следующего года, а старые закрываются и сдаются в архив. Вместо карточек можно вести книги складского учета, кот. содержат те же самые реквизиты. Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.  
ДОПОЛНЕНИЕ ВОПРОС 14,3

Учет материалов в БУХГАЛТЕРИИ.  
Все первичные учетные документы со склада передают в бухгалтерию для контроля, законности совершения операции и правильности их заполнения. В случаях обнаружения нарушений работник бухгалтерии сообщает об этом главному бухгалтеру. Если документ недооформлен, его следует дооформить. 
В настоящее время существуют два варианта учета материалов в бухгалтерской службе: 1) на основании использования оборотной ведомости. 2)сальдовый. 
На основе использования оборот.ведомости 2 случая: 1.В бухгалтерии открыв.на каж. наименование мат-ов карточки количественно суммового учета. В карточках отражается движение материалов, приход, расход на основании складских документов. Используя данные карточек, в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости по каждому складу. В каждой оборотной ведомости содержатся реквизиты: номенклатурный номер материала, наименование материала. Единица измерения, цена, остаток, приход, расход материалов за месяц и остаток на конец месяца. На основании оборотной ведомости по складам составляется сводная оборотная ведомость. Отдельно учитывается движение и остаток ТЗР. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета. Также ежемесячно сверяются данные бухгалтерии и складских карточек. 
2.Карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурному номеру и итоговые данные по данному номеру записываются непосредственно в оборотную ведомость, остаток по оборотной ведомости сверяют с данными складских карточек. 
Самым целесообразным в ведении учета мат-ов является сальдовый метод. При этом методе учитывается движение материалов в бухгалтерии ведется в разрезе групп, субсчетов и синтетических счетов только в денежных выражениях. Исходя из учетных цен количественные остатки материалов на 1-ое число каждого месяца на основании карточек складского учета по каж.номенклатур.№ переносится в сальдовую ведомость. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная за исключением прихода и расхода. На основании сальдовой ведомости по каждому номенклатурному номеру составляется сводная сальдовая ведомость. Ее остатки ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. В организации могут применяться оба метода. Аналитический метод по одним складам, а по другим – сальдовый. Независимо от принятого метода аналитического учета материалов в бухгалтерии должны вестись синтетический учет материалов в стоимостном выражении. Синтетический учет МПЗ ведется в накопительных ведомостях ежемесячно, составляются по приходу и расходу материалов, отдельно по фактической себестоимости или по учетным ценам. Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в кот.отражаются данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца по соответствующим счетам. Ежемесячно данные сводной ведомости сверяются с данными аналитического учета,т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями.

4. МПЗ, их виды. 
К МПЗ относятся активы: 
- используемые в кач-ве сырья, материалов и др. при производстве продукции для продажи. 
-предназначенные для продажи 
-используемые для управ. нужд организации 
МПЗ вкл в себя производственные запасы, ГП и товары. 
Произв запасы участв в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на продукцию. 
Произв запасы группируются: 1. По роли и назначению в пр-ве, 2. Техническим св-вам.  
По функциональный роли произ. Запасы подразд на основные и вспомогательные. 
Основные – предметы труда, составляющие основу изгот. продукции. К ним относятся: 
-Сырьё – древесина, уголь, нефть, лён и т.д. 
-основные материалы-продукты обрабат. Промышленности (металл, ткань, бумага).  
-Покупные полуфабрикаты – это сырьё и мат, прошедш опред стадии обработки, но не являющ ещё ГП. 
-Комплектующие изделия 
К вспомогательным материалам относятся: материалы, которые используют для воздействии на сырьё и осн мат, придания продукту опред потребит св-в или для обслуж и ухода за орудиями труда и облегчения процесса пр-ва. (лаки, краски, смазочные и обтирочные мат.) 
Возвратные отходы пр-ва – это остатки сырья и мат, образовавшиеся в процессе их переработки в ГП, утратившие полностью или частично потребит св-ва исходного сырья и мат. 
Вспомогательные материалы: 
Топливо (подраздел на технологич, двигательное, хозяйственное) 
Тару и тарные материалы (составляют предметы испол для упаковки, транспортировки, хранения) 
Зап части в связи с особенностью их использования. (для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.) 
В спец. Группу выделяют инвентарь и хоз. принадлежности, спецодежду, ОС стоимостью до 20000р. За ед.  
Материалы классифицируют так же по технич свойствам: 
-Черные и цв. металлы 
-Прокат 
-Трубы.

5. Учет  изготовления материально-производственных  запасов. 
Когда предприятие самостоятельно создает материалы их фактич. с/с определяется исходя из затрат, связанных с их производством. При этом принимают во внимание порядок с помощью которого вычисляют с/с соответствующих видов продукции. Такие материальные ресурсы бухгалтер учитывает следующей проводкой: 
1)приняты к учету материальные ценности, изготовленные собственными силами 10 20

6. Учет  получения материально-производственных  запасов в счет вклада в  уставный капитал. 
 
В БУ в качестве МПЗ принимаются следующие активы: 
-используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг; 
-изначально предназначенные для продажи; 
-используемые для управленческих нужд организации. 
Такие объекты нужно учитывать по стоимости, которая определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной между собой всеми учредителями, однако, если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то цену мат должен подтвердить независимый оценщик. Передача внесенных сырья или материалов предприятию должна быть оформлена соответствующим актом приемки-передачи. 
Затраты пред-тия на доставку матер, получ. в качестве вклада в уст капит следует включ в фактич с/с материалов. 
В БУ эти операц отражаются след образом: 
1.Отраж задолжн учредит по вкладу в уст капит пред-тия 75 80 
2.Отраж согл ст-ть мат, пол от учредит 10 75 
3.Отраж затраты на достав ма 10 60 
4.Отраж НДС по доставке 19 60 
5.Погаш задолж пост тран усл 60 50, 51 
6.Начисл з/п рабоч за пог/раз 10 70 
7.Начисл страх взносы на з/п 10 69 
8.Учтены расх под лиц 10 71 
9.Учт расх вспом пр.при пос 10 23 
10.Учт общехоз рас при пост м 10 26 
11.Зачтён НДС 68 19

7. Учет  приобретения материально-производственных  запасов. 
Фактическая с/с купленных материалов опередяется исходя из затрат на их преобретение, расходы на транспорттировку, хранение и др. затраты, при их заготовлении, т е первоначальная стоимость материалов равна сумме фактических затрат, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов, т е это сумма, кот. предприятие должно уплатить поставщику( таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредникам и т д) 
Преобретение марет за плату у поставщиков отражается в БУ следующим образом: 
1)отраж стоимость материалов(без НДС) 10 60 
2)отражен НДС 19 60 
3)оплачен счет поставщика 60 51(50) 
4) отражена стоимость доставки(без НДС) 10 60 
5)отражен НДС по доставке 19 60 
6)оплачен счет поставщиков трансп услуг 60 51(50) 
7)начислена з/п рабочим за погр.-разгр. матер. 10 70 
8)начисл страх взносы 10 69 
9)учтены расходы подотчетных лиц при покупке матер 10 71 
10)учтены расх. вспом. производства 10 23 
11)НДС подлежит возмещению(если матер преобретены для произв целей) 68 19 
12) НДС относится на увеличение первоная стоимости(если матер не на производственные цели) 10 19

8. Учет  приобретения материально производственных запасов при помощи авансовых платежей. 
При поступлении материалов в первую очередь решается вопрос об их первоначальной стоимости. 
Материалы принимаются к учету по их фактической с/с, она зависит от того, как материалы поступают на предприятие. 
1) произведена предоплата поставщику 60/2 50(51) 
2)отраж стоимость материалов(без НДС) 10 60 
3)отражен НДС 19 60 
4) отражена стоимость доставки(без НДС) 10 60 
5)отражен НДС по доставке 19 60 
6)оплачен счет поставщиков трансп услуг 60 51(50) 
7)начислена з/п рабочим за погр.-разгр. матер. 10 70 
8)начисл страх взносы 10 69 
9)учтены расходы подотчетных лиц при покупке матер 10 71 
10)учтены расх. вспом. производства 10 23 
11)зачет ранее выплаченного аванса 60/1 60/2 
12) оплачено поставщику в окончательный расчет 60/1 50(51) 
13)в зависимости от назначения материалов 
НДС подлежит возмещению(если матер преобретены для произв целей) 68 19 
12) НДС относится на увеличение первоная стоимости(если матер не на производственные цели) 10 19

9. Учет  безвозмездного получения материально-производственных запасов. 
Такие материалы учитываются по рыночным ценам. Стоимость таких материалов включается в состав прочих доходов 10 91 
(Мысль - Безвозмездно полученные товары или материалы являются внереализационными доходами.Доход равен текущей рыночной стоимости. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. 
Со стороноы Бух учета это все легко, а вот со стороны налогового учета гемор,поскольку такую продукцию или материалы нельзя списать(отнести к расходам) тоесть нельзя списать с/с материалов на ГП,в следствии чего вы будете иметь: 
1) Материалы которые якобы "есть" 
2) не сможете списать стоимость МПЗ на с/с ГП,а я вам хочу напомнить что материалом свойственно переносить свою с/с на ГП)Не увязочка, 
Вывод: Все это большой гемор как для того кто передает,так и для того кто принимает,так что лучше "продать" эти материалы п с/с а потом как нибудь обналичить эти деньги в пользу тех,кто "купил" материалы.) 
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость в данном случае включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.  
 
1. Д10 К 98-2 - Оприходованы по рыночной стоимости безвозмездно полученные материально-производственные запасы. 
2. Д 10 К 60, 76 - Отражены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. 
3. Д 19-3К 60, 76 - Отражен НДС по расходам на доставку материально-производственных запасов и другим расходам, связанным с их получением, в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. 
4. Д68 К 19-3 - Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету расходам на доставку материально-производственных запасов и другим расходам, связанным с их получением. 
5 Д 98-2 К91-1 - Списана рыночная стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство.