Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

б) оказания данному экономическому субъекту услуг по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передавать аудиторское  заключение аудируемому лицу и / или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых  в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание  без согласия аудируемого лица и / или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

К иным обязанностям можно  отнести следующие.

1. Аудиторы должны пройти  аттестацию и ежегодно повышать  свою квалификацию.

2. Аудиторские организации  должны получить лицензию на  право осуществления аудиторской  деятельности и лицензии на  оказание сопутствующих аудиту  услуг, если они носят лицензионный  характер.

3. Соблюдать условия конфиденциальности.

4. Отказаться от проведения  аудиторской проверки, о чем поставить  в известность аудируемое лицо в следующих случаях:

а) если аудиторские организации  являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудиторские организации  являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами  экономических субъектов или  имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) если были оказаны данному  экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

 

 

32. Ответственность  аудиторов и аудиторских фирм  за нарушение требований законодательства  по аудиту

Ответственность аудиторской  организации и аудитора возникает  вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства.

1. Лицо, не исполнившее  обязательства либо исполнившее  его ненадлежащим образом, несет  ответственность при наличии  вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом  или договором предусмотрены  иные основания ответственности.

Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего  исполнения обязательства.

2. Отсутствие вины доказывается  лицом, нарушившим обязательство.

3. Если иное не предусмотрено  законом или договором, лицо, не  исполнившее или ненадлежащим  образом исполнившее обязательство  при осуществлении предпринимательской  деятельности, несет ответственность,  если не докажет, что надлежащее  исполнение оказалось невозможным  вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых  при данных условиях обстоятельств.  К таким обстоятельствам не  относятся, в частности, нарушение  обязанностей со стороны контрагентов  должника, отсутствие на рынке  нужных для исполнения товаров,  отсутствие у должника необходимых  денежных средств.

В некоторых случаях в  соответствии со ст.400 ГК РФ предусмотрена  ограниченная ответственность: "По отдельным видам обязательств и  по обязательствам, связанным с определенным родом деятельности, Законом может  быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)".

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы несут  уголовную, административную и гражданско - правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность  аудиторов. Согласно ст.202 использование "частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет".

Ответственность может наступать  в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата и  других.

Основания и порядок аннулирования  квалификационного аттестата аудитора определены ст.16 ФЗ "Об аудиторской  деятельности".

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

установлен факт получения  квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности в течение 3 лет со дня принятия

решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

вступил в сил приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определённого срока. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законодательную силу приговором суда;

установлен факт несоблюдения требований по сохранению аудиторской  тайны. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение 3 лет со дня  принятия решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

установлен факт несоблюдения требований независимости аудиторов  и аудиторских организаций. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован  по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении  аттестата на право осуществления  аудиторской деятельности в течение 3 лет со дня принятия решения  об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора;

установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение 3 лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности в течение 3 лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора;

установлен факт, что в  течение 2 календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую  деятельность;

аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора принимается Уполномоченным федеральным  органом. Уполномоченный федеральный  орган выносит мотивированное решение  об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулируется, вправе обжаловать решение Уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора в суд в  течение 3 месяцев со дня получения  решения об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора.

Ответственность аудиторских  организаций

Нарушения	Меры
1) Осуществление аудиторской деятельности  без лицензии	Штраф от 400 до 500 МРОТ
2) Нарушение лицензионных условий	Штраф от 300 до 400 МРОТ
3) Незаконное разглашение аудиторской  тайны	Аннулирование лицензии, возмещение ущерба
4) Выдача заведомо ложного аудиторского  заключения	Аннулирование лицензии
5) Систематическое нарушение требований  законодательства РФ "О организации проведения аудита"	Аннулирование лицензии

Ответственность индивидуальных аудиторов

1) Отсутствие лицензии	Штраф от 20 до 25 МРОТ
2) Нарушение лицензионных нормативов	Штраф 15-20 МРОТ
3) Осуществление предпринимательской  деятельности без лицензии, если  деятельность аудитора принесла  крупный ущерб (более 200 000 МРОТ); если  ущерб более 500 МРОТ	Штраф 300 МРОТ Штраф от 100 до 500 тыс. руб.
4) Незаконное разглашение сведений  об организации	Штраф от 100 до 200 МРОТ, аннулирование  лицензии и квалификационного аттестата

 

 

 

47. Экономический  анализ и его роль в управлении  коммерческой организацией

Экономический анализ — специальная отрасль экономических знаний. Становление экономического анализа как науки обусловлено объективными потребностями:

• во-первых, потребностями практики хозяйствования;
• во-вторых, развитием экономической науки в целом и ее отдельных отраслей.

Первое  условие. Оно связано с практической потребностью. На ранних этапах хозяйствования на небольших предприятиях достаточно было интуитивного анализа ситуаций, примерных прикидок и расчетов. С развитием отраслей экономики, ростом концентрации производства, усложнением связей между хозяйственными субъектами появилась потребность в выделении специальной сферы управленческой деятельности — экономического анализа.

В настоящее время действуют  коммерческие организации, основанные на различных видах собственности, а также имеющие разные организационно-правовые формы (хозяйственные товарищества, акционерные общества открытого  и закрытого типа, производственные кооперативы, общества с ограниченной ответственностью и др.). Такая хозяйственная  ситуация требует дальнейшего развития теории и практики экономического анализа.

Экономический анализ — это глубокое, научно обоснованное исследование деятельности коммерческой организации с целью повышения  эффективности ее функционирования .

Второе  условие. По мере развития науки происходит размежевание отдельных ее направлений. Экономический анализ сформировался в результате размежевания нескольких экономических наук. Исторически он входил в состав таких наук, как балансоведение, бухгалтерский учет, статистика. Диалектический процесс дифференциации и интеграции экономических наук способствовал выделению специальных дисциплин, например организация и планирование производства, управление, экономический анализ и экономическая кибернетика.

Экономический анализ тесно  связан с составлением бизнес-планов. Результаты экономического анализа  за истекшее время создают базу для  разработки бизнес-планов на предстоящий  период. Затем их данные используются в качестве источников информации для  экономического анализа.

Экономический анализ как  наука представляет собой систему  специальных знаний, связанную:

• с исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
• научным обоснованием бизнес-планов и объективной оценкой их выполнения;

— выявлением положительных  и отрицательных факторов и количественным измерением их воздействия на результативный показатель;