Шпаргалка по "Бухгалтерскому балансу"

7. все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  законодат-х актов толкуются в  пользу НПка.

68. Сма сч в УУ. Орг-ция на п/п-ии смы УУ, занимающегося учетом и а-зом издержек произ-ва, предплг-т отделение сч по их учету от общей смы сч. По сущ-ву, речь идет о создании спец-го счетного плана, исп-зуемого УУ, / о вы(:)ии в общем плане спец разделов, обобщ-щих сч УУ. В др странах этот ?с реш-ся по-разному. В нашей стране выбран 2ой путь. Обособление сч УУ, помимо улуч-ия инф-ционного обслуж-я различ упр-ческих стр-р, создает усл-я д/ сохр-ия ком-ой тайны об уровне издержек произ-ва, рентаб-ти отд-х видов пр-ции.

При разАке плана сч д/ УУ необ-мо и-ть в виду, что дей-щий в наст tя план сч БУ позволяет осуществлять учет з-т на произ-во и калькулир-ие с/c-ти пр-ции однорtо д/ целей фин и УУ. Речь идет о 2хкруговой (вариант автономии, / дуализма) и однокруговой (интегрированной, / вариант монизма) смах орг-ции БУ.

При варианте автономии каж из см учета - фин и упр-го - является замкнутой. В фин бух-рии з-ты гр-ся по эк-им эл-там, в упр-ческой по статьям калькуляции.

Д/ учета издержек выбраны  свободные коды сч - 30, 31, 32 и 33. Это  так наз-ые сч-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Фин бух-рия заним-ся лишь синт-м учетом издержек, а потому сод-т инф-цию об общей сумме з-т на произ-во ГП, не учит-я место их возникн-ия. Так, из СФУ м почерпнуть сведения о суммарных матер-х з-тах за пд. Упр-ая бух-рия детализирует данную инф-цию.

ТО, фин бух-рия сод-т инф-цию, как о д-дах, так и об общей сумме р-дов. Это позволяет заинтерес-м внеш польз-лям проверить прав-ть н-говых расч, не углубляясь в тайны калькулир-ния.

В упр-ой бух-рии на сч 49 выводятся 2 фин рез-та произ-ой деят-ти – маржин-ый д-д и прибыль.

В фин бух-рии на сч 99 формир-ся балансовая прибыль, учит-щая  помимо прибыли от осн-й деят-ти внереал-ные  д-ды и р-ды, П/У от пр операций.

Представляет интерес  порядок расч прибыли в фин-ой бух-ии. Запасы ТМЦ регистрир-ся в  ней всего один раз в кце фин года после проведения и/т-ции, необ-ая инф-ия берется из упр-ой бух-ии. Фин рез-т рассч-ся как разница м/у плч-ой выручкой, ув-ой на сумму оприход-х в кце года остатков ТМЦ, и общей суммой з-т.

При однокруговой сме  учета сч-экраны не прим-ся и исп-ся единая сма сч и бух проводок. Сч УУ, и-щие сальдо, отн-ся одноtно к упр-му и фин учету. Д/ сохр-ия ком-ой тайны на сч фин учета регистр-ся лишь сальдо, а обороты, показ-щие ХО, отраж-ся в сме УУ.

Передача данных из 1ой смы в др осуществ-ся ч/з спец вы(:)ый передаточный сч - в данном случае сч 79. На каж отч-ую дату сч 79 закрыв-ся и сальдо не и-т.

Важно при созд-и смы  УУ явл-ся ее эк-ая эф-ть. Это те выгоды, к-рые п/п-ие плч-т от наличия смы  учета за сч улучш-я кчва приним-х  реш-й. Внедрение и эксплуатацию смы УУ только тогда м сч-ть оправданными, когда плч-ый в рез-те положит-й эф-т превосходит необ-ые д/ создания данной смы з-ты. При этом необ-мо понимать, что, хотя отдача от внедрения смы учета пойдет немедленно, срок окупаемости з-т на ее внедрение м.б достаточно продолжит-ым. Эк-ая эф-ть в значит-ой мере диктует масштаб смы УУ и степень ее компьютеризации.

Традиционно отеч-ый БУ осуществл-ся в рамках единого счетного плана, т.е по интегрированной схеме. Многие росс-ие п/п-ия, понимая важность проблем, реш-х УУ, уже сейчас пытаются сами орг-ть такой учет на базе ныне дей-щего счетного плана.

С технической т.зр УУ м рассм-ть как анал-ий учет з-т. Планом сч БУ предусм-ны сч д/ учета з-т на произ-во. В ныне дей-щем счетном  плане не предусм-но спец раздела д/ сч УУ, и они встреч-ся по существу во всех его ч-тях. Сегодня д/ ведения БУУ предназнач-ы:

• сч учета внеоб А*в - 01, 02, 04, 05;
• сч учета произ- запасов - 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;
• сч учета ГП и тов - 41, 42, 43, 44, 45.

69. Смы учета з-т и их хар-ка. В зав-ти от полноты вкл-ия з-т в с/с-ть ПТРУ вы(:)т: сму полного вкл-ния и сму огранич-го вкл-ия з-т в с/с-ть пр-ции. При учете з-т по полной с/с-ти вкл-ся все издержки п/п-ия, св-ые с произ-вом и продажей пр-ции вне зав-ти от их (:)я на постоя-ые и перем-е, прямые и косв-е. З-ты, к-рые невозм-но отнести на конкр-ый вид пр-ции распред-т по ЦО, а затем в с/с-ть конкр-го вида пр-ции в соотв-ии с установл-ой базой распред-ия. Прямые з-ты, к-рые м.б отнес-ы на соотв-щий носитель з-т–прямые матер-ые з-ты (вкл-т в факт-ую с/с-ть произвед-й пр-ции на осн-ии Д20К10) и прямые з-ты на ОТ (Д20К70 и на суммы ЕСН Д20К69).

При исчисл-и полной с/с-ти пр-ции в нее вкл-ся косв-е р-ды. Данные з-ты вкл-т в состав факт-х  з-т на произ-во поср-вом распред-ия. Косв-ые р-ды–а/м-ционные отчисл-ия, если объект ОС исп-ся при произ-ве неск-х видов пр-ции. Если при произ-ве 1го вида, то з-ты будут вкл-ся в факт-ую с/с-ть пр-ции прямым путем–Д20К02. Тже ОПР и ОХР, к-рые в теч-е отч-го пда накапл-ся по Д25,26, а в кце отч-го пда вкл-ся в с/с-ть конкр-го вида пр-ции в соотв-ии с устан-ой базой распред-ия. Распред-ие ОПР и ОХР и вкл-ие их в факт-ую с/с-ть конкр-х видов пр-ции осуществл-ся: Д20К25,26.

При данной сме формир-ие с/с-ти происх-т на основе всех факт-х  з-т. Эту сму наз-т традиц-м калькуляц-м вариантом учета з-т. Учет по полной с/с-ти и-т важное знач-ие при опред-ии фин рез-та. +: корректная оц-ка ст-ти запасов, незаверш-ой ГП; возм-ть опред-ия фин рез-та в соотв-ии с дей-щими в РФ НПА; привычный порядок учета. -: вкл-е в с/с-ть пр-ции з-т, непоср-но не связ-х с ее произ-вом–в рез-те чего идет искаж-е рентаб-ти отд-х видов пр-ции; в рез-те исп-ия общих баз распред-ия р-дов происходит утрата индивид-ти объектом калькуляций; прим-ие этой смы не обеспеч-т возм-ть проведения а-за, к-ля и план-ия з-т вследствие невнимат-ти к хар-ру поведения з-т в зав-ти от Vа произ-ва дел активности.

Учет по полной с/c-ти не обеспеч-т польз-лей всей необ-ой инф-цией д/ эф-го упр-ия з-тами. В УУ 1им из альтернат-х традиц-му отечеств-му подходу к калькулир-ию явл-ся подход, когда по носителям з-т план-ся и учит-ся неполная, огранич-ая с/с-ть. Эта с/с-ть м вкл-ть только прямые з-ты, она м калькулир-ся на основе только произ-х р-дов, т.е непоср-но св-х с произ-вом ПРУ, даже если они косв-ые. 1ой из модификаций данной смы явл-ся сма «директ-костинг». Суть: с/с-ть учит-ся и план-ся только в ч-ти перем-х з-т, т.е лишь перем-е р-ды распред-ся по носителям з-т. Постоя-е р-ды собир-т на отд-м сч, в калькуляцию не вкл-т и пдически спис-т на фин рез-ты, т.е учит-т при расч П и У за отч-й пд по перем-м р-дам оц-ся тже остатки ГП на складах и НЗП.

На 1вых этапах практ-го прим-ия смы «директ-костинг» в с/с-ть вкл-сь лишь прямые р-ды, а все виды косв-х р-дов спис-сь непоср-но на фин рез-ты. Позднее трансформир-ся в такую учетную сму, когда с/с-ть рассчит-ся не только в ч-ти прямых перем-х р-дов, но и в ч-ти перем-х косв-х з-т. При учете сокращ-й с/с-ти постоя-ая ч-ть ОПР и ОХР в расч с/с-ти не участв-т, р-ды полностью спис-ся в с/с-ть проданной пр-ции общей суммой б/ подраз(:)ия на виды пр-ции. Д20К10,70,69. В составе ОПР м.б постоя-ая ч-ть, к-рая вкл-ся в с/с-ть: Д20К25. Постоя-ая ч-ть ОПР спис-ся в Д90–с/с-ть проданной пр-ции. При сме «директ-костинг» важное знач-е и-т опред-ие показ-ля маржин-го д-да. Это разница м/у выручкой от продажи пр-ции и неполной огранич-ой с/с-тью, рассчит-ой на базе перем-х з-т. Выручка от продажи-Перем-ые з-ты=Маржин-й д-д-Постоя-ые з-ты=Фин рез-т. Если сумма маржин-го д-да=сумме постоя-х з-т, то нет П и нет У.

В соотв-ии с МС мд «директ-костинг» не исп-тся д/ составл-ия внеш отч-ти и расч н-гов. +:1)его прим-ие позволяет изучать взаимосвязи м/у Vом произ-ва, з-тами и д-дом, прогноз-ть поведение с/c-ти, з-т при изм-ии дел активности; 2)реал-т принцип УУ: самая точная калькуляция не та, в к-рую после многочисл-х и трудоем-х расч вкл-ся все з-ты, а та в к-рую вносятся издержки непоср-но св-ые с выпуском пр-ции; 3)сущ-но упрощ-ся нормир-ие, план-ие, учет и к-ль сократившегося числа з-т –с/c-ть становится >е обозримой, а отд-ые статьи >е конкретными; 4)искл-ся трудоем-я Aта по распред-ию косв-х постоя-х р-дов. -: отсутств-т расч полной с/c-ти; сложность раз(:)я з-т на перем-ые и постоя-ые; с/с-ть незаверш-ой ГП оказ-ся заниж-ой. 

70. Состав и порядок учета фин-х рез-тов. Конечным ФР Аты п/п-ия явл-ся прибыль, м возникать и убытки. Конечный фин рез-т слагается в теч-ие года на сч99 из: фин рез-тов от продажи ПРУ; пр д-дов и р-дов (операц-х и внереализац-х); потерь, р-дов и д-дов в связи с чрезвычайными обстоят-вами. По Д99 запис-ся убытки и потери, а по К99 прибыль. Сопоставлением Ктового и Дтового оборотов по сч99 опр-т конечный фин рез-т за отч-ый пд, Кдитовое сальдо означает прибыль, Дтовое – убыток. Сч99 и-т одностороннее сальдо. Анал-ий учет прибылей и убытков ведется в вед-ти по сч99, где записи делаются на осн-ии данных выписок банка, сч-фактур, актов на списание МЦ, решений судебных органов, расчетов бух-рии и бух-их справок. Синт-ий учет по сч99 ведут в ж/о№15 и Гл книге, к к-рой прикладывают ОСВ по сч99. Выявленный на сч99 фин рез-т отражает прибыль (убыток), к-рая распред-ся м/ду участниками (акционерами) / покрывается ими. Фин рез-т спи-ся заключит-ми оборотами отч-го года на счет формир-ия прибыли к распред-ию в К-т (прибыль) / Д-т (убыток) сч 84. При этом рез-т по сч84 отражается в БО как прибыль/убыток отч-го года. После этого сч99 закрыв-ся и в балансе на 1 янв след-щего года сальдо не и-т.

ФР от продажи пр-ции  опр-ют на А-П сч90. По Д90 отраж-ся факт-ая с/с-ть проданной пр-ции, покупная ст-ть проданного тов, р-ды, связ-ые с вып-ми Атами и оказанными услугами, НДС, н-г с продаж и др р-ды. По К90 проводится выручка от продажи пр-ции, тов. Сравнивая оборот Дта и Кта сч90, выводят рез-т (в виде прибыли/убытка), к-рый ежемес спис-т со сч90 на сч99. При плч-ии прибыли делается запись: Д90К99, убыток: Д99К90. Сч90 закрывается, и сальдо не и-т.

Пр д-ды и р-ды, вкл-ые в фин рез-т орг-ции, на сч91. К  этому сч м.б открыты субсч: 91-1 «Пр д-ды»; 91-2 «Пр р-ды»;91-9 «Сальдо  пр д-дов и р-дов». На субсч 91-1 учит-т  поступления А*вов, признаваемых пр д-дами (за искл-ем чрезвычайных). На субсч 91-2 учит-т операц-ые и внереализац-ые р-ды, признаваемые пр р-дами (за искл-ием чрезвычайных). Субсч 91-9 исп-ся д/ выявления сальдо пр д-дов и р-дов за отч-ый мц. Записи по субсч 91-1 и 91-2 производят накопит-но в теч-ие отч-го года. Ежеквартально сопоставлением Двого оборота по субсч 91-1 и Квого оборота по субсч 91-2 опр-тся сальдо пр д-дов и р-дов. Это сальдо ежеквартально (заключит-ми оборотами) спис-ся с субсч 91-9 на сч 99. ТО, на отч-ую дату сч 91 сальдо не и-т. Аналит-ий учет по сч91 ведется по каж виду операц-ых и внереализац-х д-дов и р-дов. В соот-вии с ПБУ 9/99 операц-ми д-дами и р-дами явл-ся: поступления, связ-ые с предоставлением за плату во tное польз-ие (tное владение) А*вов орг-ции; поступления, связ-ые с продажей и пр списанием ОС и иных А*вов, отличных от ДС в рос-ой валюте, пр-ции, тов; поступления, связ-ые с участием в УК др орг-ий; прибыль плч-ая в рез-те совместной деят-ти.

В соотв-ии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереал-ми д-дами и р-дами явл-ся: штрафы, пени, неустойки за нарушение усл-й дог-ров, плч-ые/признанные к плч-ию; поступл-ия, связ-ые с безвозм-ым плч-ем А*вов; поступл-ия в возмещ-ие причин-х орг-ции убытков; прибыль прошлых лет, выявл-ая в отч-ом году; про внереализ-ые д-ды. Пр операц-ые и внереализ-ые д-ды отраж-ся на К91 в корреспон-ии с Дтом соответ-щих сч ДС, расчетов, ТМЦ… 

71. Сущность оценки и калькуляции. Имущ-во, обяз-ва и факты хоз деят-ти д/ отраж-я в БУ и БО подлежат оценке в ден-м выраж-и.

Оценка - спб ден-го выраж-ия ср-в орг-ции и его источников. Реальность и прав-ть оценки имущ-ва орг-ции и источников формир-ия ср-в и-т важное знач-е д/ построения всей СБУ. В основе оценки имущ-ва лежат реальные з-ты, выраж-ые в ден-м изм-ии.

В целях сопоставимости оценка имущ-ва и источников формир-ия ср-в д/ отраж-ия в БУ и БО д проводится единообразно во всех орг-циях, что достиг-ся соблюд-ем установ-х плж-ий и правил оценки. Пр, действ-щими нормат-ми док-тами установ-но, что в ББ ОС показ-ся по остат-й ст-ти, а в БУ - по их 1вонач-ой ст-ти.

Оценка + калькуляция - 1н  из важнейших эл-тов мда БУ, играет важную роль и опред-щее место  среди спбов, формир-щих сод-ие мдологии БУ.

Калькуляция - спб гр-ки з-т и опред-я с/с-ти ед-цы произ-ой ПРУ, приобрет-х МЦ.

Эк-ческое знач-е калькуляции  с/с-ти заключ-ся в том, что с/с-ть показ-т величину издержек, св-х с произ-вом пр-ции. Искл-но важную роль играет калькуляция д/ ст-стного измерения хоз прссов орг-ций: в прссе снабж-я, в прссе произ-ва, в прссе реал-ции.

С п-щью оценки и калькуляции  достиг-ся измерение, регистрация и обобщение фактов хоз деят-ти орг-ций и тем самым становится возм-м осуществл-ие к-ля за наличием и движ-м имущ-ва, а-за его эф-ти исп-ия и принятия необх-х упр-ческих решений. 

73. Сферы  деят-ти адров и ауд-х фирм. Адт – предприним-ая деят-ть по незав-мой проверке БУ и БФО орг-ций и ИП. Сроки и ст-ть проведения ауд-х проверок и услуг опр-ся с учетом Vа и сложности Ат, tи их вып-ия, особ-ей дея-ти орг-ции, оговоренных в дог-ре. Обяз-ые ауд-ие проверки носят сезонный хар-р, т.е проводятся, по з-ну, по рез-там годовой отч-ти орг-ций. Ауд-им службам нужно и-ть Vы Aт повседневно д/ плч-ия д-дов (прибыли) от данного вида предпр-ой деят-ти. Перечень видов деят-ти ауд-их фирм расширен, т.е ауд-ие фирмы м заниматься тже налаживанием, вос-ием и соверш-м БУ у своих клиентов. Адры и ауд-ие фирмы м заниматься ведением БУ и состав-м отчетов орг-ций. При этом проверку с целью выражения мнения о достовер-ти фин отчетов этим орг-ям д проводить независ-ые ауд-ие фирмы.

Важным направ-м в  деят-ти адров, ауд-х фирм м стать проведение в орг-ях ан-за произ-но-хоз и фин деят-ти с целью прогноз-я эф-ти развития, принятия операт-х управ-х решений и разАки разл рекоменций, видов программ (бизнес-планов, прогнозов на перспективу, проектов УП и орг-ции учета…).

Адры и ауд-ой фирмы  м заниматься консультац-й деят-ю  путем орг-ции текущего консультир-ия/абонент-го обслуж-я клиентов.

Ауд-ие фирмы м орг-вать научно-внедренческую, метод-ю и  издат-ую деят-ть…Оптим-ое сочетание  всех видов деят-ти и прав-ть их орг-ции  дают возм-ть ауд-ой фирме Ать рентабельно, повышают ее авторитет в ауд-ом бизнесе в усл-х конкуренции.

Оказание сопут-х услуг  треб-т соблюд-ия в установ-х случаях  незав-ти, а тже профес-ной компетентности в областях: адта; БУ; НО; хоз права; эк-го а-за; др разделов эк-ки. Сопут-ие услуги подразд-ся на: услуги действия (по созданию докум-тов д/ эк-го субъекта); услуги к-ля; информац-ые услуги.

Услуги дей-я: услуги по созданию док-ов, ранее эк-им субъектом не созданных, составление к-рых установлено в дог-ре с эк-го субъекта.

Услуги к-ля: услуги по проверке док-ов на предмет их соотв-ия критериям, соглас-ым ауд-ой орг-ей с эк-им субъектом; к-ль ведения учета и состав-я БО; к-ль начис-я и уплаты н-гов и иных обязат-х платежей; тест-ние бух персонала эк-го субъекта.