Шпаргалка по "Аудиту"

 

 

 

14.Договор на проведение аудита.

 В соответствии с ФЗ по аудит.дея-ти существо на оказание аудит.услуг возникает из законодательно-нормативных актов РФ и условиями договора на оказание аудит.услуг. Договор имеет частно-правовой характер, законодательно определены лишь существенные условия, которые должны быть отражены в договоре, но можно указывать и другие моменты. Особую роль играют Стандарты аудита: порядок взаимоотношений ауд.фирмы и аудитора, работающего самостоятельно и эконом.субъекта на этапе подготовки и заключения договора. Подготовка начинается после предварительного ознакомления с деятельностью эконом. субъекта и принятия взаимного решения по возможности оказания аудит.услуг: изучение и детализация возможности аудит.орг-ции, в т.ч. наличие высококвалифицированных спец-в, экономический и технический потенциал, внутрифирменный контроль, объем выручки, организация аудит.бизнеса, стаж работы на рынке, само название состояние офис.помещения. Со стороны аудит.фирмы: трудоемкость, стоимость, сроки, потребность привлечения сторонних консультантов и экспертов, причины для проверки, наличие всей документации, была ли смена руководства. Договор может быть разовый или долгосрочный, заключается в соответствии с требованиями гл.28 ГК. В соответствии с гл.28 ГК договор считается заключенным, если меж сторонами достигнуты соглашения по:1)Предмету договра,2)Условия оказания ауд.услуг 3) Права и обязанности ауд.орг-ции и эконом.субъекта.4) Стоимость и порядок оплаты 5) Ответственность сторон и порядок разрешения споров. В условиях указывается объект аудита (филиалы, подразделения эконм.субъекта), сроки и этапы аудита, ссылки на законодательные и нормативные акты, на основании которых оказываются услуги. В правах и обязанностях ауд.фирмы: соблюдение законодательства, самостоятельность в определение форм, методов, порядок доступа, системы компьютерных обработке данных, доступ ко всей необходимой документации, порядок отказа от проведения проверки вообще или отказа о выражении мнения о достоверности проверяемой отчетности. . В правах и обязанностях эк.субъекта: создание условий, для своевременного и полноценного проведения проверок, выдача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме, исключение давления. Также следует включить примерный календарный план проведения, уровень существенности, порядок оплаты доп.расходов, указаны № и дата выдачи лицензии на право осуществления аудит.деятельности.

 

15.Документирование аудита.

 Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом). К рабочей документации аудита относятся: планы и программы проведения аудита; описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта; описание СВК и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; аналитические документы аудиторской организации; другие документы. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из: характера проводимой работы; характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояния бухгалтерского учета экономического субъекта; надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, не предписывают такие формы. Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для: составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией; подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ; осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита; планирования аудита аудиторской организацией. Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур и выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений. Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации. Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования. Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением. Рабочая документация может создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации для обязательного хранения. Рабочая документация должна храниться скомплектованной в отдельные для каждого аудита папки (“файлы”). Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.

 

 

 

16.Аудиторская выборка.

 Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности часто бывает очень трудоемкой, однако, согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности отчетности, либо отказаться от выражения мнения о ней. Сплошные проверки проводятся на малых предприятиях (т.е. где объемы операций незначительные), проводится аудит по спец. заданиям, в т.ч. инициативный, когда в договоре прямо оговаривается проведение сплошной проверки. Когда объем проверяемой документации или число операций достаточно велики и правомерно применение статистических методов аудитор может проводить выборочное обследование. В соответствии с фед. стандартом № 6 «Аудиторское заключение» в аудиторском заключении по итогам обязательного аудита следует указывать, что аудит проводился на выборочной основе, в т.ч. когда аудит проводился сплошным методом. Выборочной проверке не подвергаются те участники учета, где риск возникновения существенных ошибок достаточно низок, (вследствие того налажен грамотный и эффективный контроль на участке, бухгалтерия обеспечена документацией). Выборка – отобранные по определенным правилам элементы (документы или бух. записи) для формирования проверяемой совокупности. Выборка – должна быть репрезентативной (представительной), т.е. обладать всеми свойствами генеральной совокупности. Существует 2 вида выборочных проверок: 1.на соответствие – задача проверки на соответствие установить часто ли в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. 2.по существу (атрибутивная, количественная) - измерение нарушения внутреннего контроля в стоимостном выражении. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из видов отбора: 1. Случайный – может производиться по таблицам случайных чисел. 2. Систематический – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал. 3. Комбинированный - представляет комбинацию первых 2 методов. Риски выборки могут быть: 1 рода – отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности СВК. 2 рода – принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует и надежности системы, когда СВК ненадежна. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем а/выборки.

  

 17.Аудиторские доказательства.

 Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и 3-их лиц или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собствен. мнение аудитора о достоверности БО. Доказательства - документальные источники данных, документация БУ, заключение экспертов, сведения из др. источников. Вопросы получения аудиторских доказательств регулируются федеральным стандартом № 5 «Аудиторские доказательства» и российским стандартом «Аналитические процедуры». Выделяют 3 вида доказательств: 1. внутренние – информация, полученная от клиента в письменном/ устном виде; 2. внешние - информация, полученная от 3-ей стороны в письменном виде (по письменному запросу аудитора); 3. смешанные - информация, полученная от клиента в письменной/устной форме и подтвержденная в письменном виде 3-ей стороной. Наиболее ценными и достоверными являются внешние, потом смешанные, затем внутренние. Доказательства получают в результате проведения: 1. комплекса тестов СВК; 2. процедур проверки по существу. Тесты СВК означают проверки, проводимые с целью получения доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем БУ и СВК. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения доказательств существенных искажений в ФО и проводятся в 2-х формах: 1. детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатков средств на счетах БУ; 2. аналитические процедуры. Доказательства д.б. достоверными и достаточными. Достаточность – количественная мера, которая определяется на основе оценки СВК и величины аудиторского риска. Доказательства, полученные аудитором более достоверные, чем предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных заявлений более достоверны, чем устные. Аудиторские доказательства получают путем выполнения: 1. процедур по существу: - инспектирования - проверка записей доказательств или материальных активов. Инвентаризация является основной частью инспектирования; - наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные др. лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых персоналом клиента); -запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. М.б. письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношении сотрудников; - подтверждения - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (Дт-ру величины ДтЗ); - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнения аудитором  самостоятельных расчетов. 2. аналитические процедуры- это анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица, с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

18.Существенность в аудите.

 Существенность – это вероятность того, что проводимые аудитором процедуры в ходе проверки позволяют выявить наличие ошибки в учете и отчетности клиента и оценить ее влияние на принятие решений пользователей отчетности. Существенность имеет 2 стороны: качественная и количественная. С качественной точки зрения, аудитор должен установить, носит ли существенный характер выявленные ошибки, отклонения. Количественная сторона существенности – это предельное числовое значение ошибки в учете и отчетности клиента, начиная с которого пользователи отчетности не смогут на основе ее данных сделать правильные выводы и принять обоснованные решения. Уровень существенности определяется в соответствие с Федеральным стандартом № 4 «Существеность в аудите». Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух.отчетности,  начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе  правильные  выводы  и  принимать правильные экономические решения. Для расчета уровня существенности берут наиболее важные показатели, характеризующие отчетность клиента. Ими могут быть:  числовые значения счетов БУ, статей баланса показателей бухгалтерской отчетности. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности определяется аудиторской организацией самостоятельно. Нахождение уровня существенности оформляется внутренним аудиторским стандартом и утверждается руководителем аудируемой организации. В графе 3 указывается предельное значение ошибки по показателю, представленным в графе 1. Аудитор устанавливает их самостоятельно, исходя из своего субъективного профессионального мнения. Затем графа 2 умножается на графу 3, получается графа 4. Затем из графы 4 убираются значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от остальных. По остальным показателям графы 4 определяется средняя величина. Допускается округление полученного результата в большую или меньшую сторону, но не более чем на 20 %. Эта цифра будет уровнем существенности, который записывается в план аудитора.

Наименование показателя	Числовое значение базового показателя	% от числа базового показателя	Значение для расчета уровня существенности
…..	….	….	….

 

 

19.Аудиторский риск.

Аудиторский риск – это вероятность выражения аудиторского ошибочного мнения в случае,  когда в отчетности содержится существенные искажения. Аудиторские организации при подготовке аудиторской проверки должны рассчитать аудиторский риск и отразить его в плане и программе аудита. Величина риска определяется в соответствии со стандартом № 4 «Существенность в аудите», № 8 «Оценка аудиторского риска и внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом».

Модель АР.

АР = НР * РК * РН, где

АР – приемлемый АР, НР – неотъемлемый риск, РК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения.

Приемлемый АР аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из своего профессионального суждения. Как правило, величина АР не превышает 5 %.

НР – это вероятность существования ошибки в отчетности клиента до ее проверки в СВК. Большинство аудиторов устанавливают величину  НР = 50%, иногда – 100%.

РК – это вероятность того, существующая ошибка не будет своевременно установлена и устранена СВК клиента. Аудиторы устанавливают РК исходя из своего субъективного мнения, на основе тестирования СВК клиента. Если СВК абсолютно не эффективно, то аудитор устанавливает РК = 100 %.

РН – это риск, который аудитор готов взять на себя. Это существующие ошибки, которые аудитор не обнаруживает во время проверки. РН – это показатель эффективности работы аудитора, он зависит от квалификации, опыта работы, степени знакомства с деятельностью клиента. РН аудитор рассчитывает самостоятельно.

РН = АР / НР * РК.

Между РН и НР и КР существует обратнопропорциональная  связь: чем Нри РК больше, тем меньше должен быть РН, и наоборот.

Аудитор должен организовать проверку таким  образом, чтобы снизить на сколько  возможно риск необноружения и тем  самым свести к приемлемому уровню АР

 

  20.Использование работы эксперта

 

  В качестве эксперта ауд.организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом (оценщик, инженер, геолог, технолог и др.) Решение об использовании работы эксперта исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам. Эксперт должен иметь: Соответствующую квалификацию, подтвержденную надлежащими документами (диплом, лицензия и т.п.),опыт и репутацию. Нельзя: привлекать эксперта-физ.лицо являющимся основным или преобладающим учредителем или руководителем хоз.субъекта, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве, либо иным должностным лицом или штатным сотрудником хоз. субъекта, в отношении которого ауд.организация проводит аудит, являющимися основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком хоз.субъекта. Заключить договор. Эксперт представляет заключение (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме(полное и подробное: вводная, исследовательская и заключ.части). Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской организацией в отношении: Информации, на которой основывается заключение, предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, использовавшимся в предыдущие периоды, общих результатов проведенного аудита. Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) хозяйствующего субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта. Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации. Аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта. В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между хоз. субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственности за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его.

 

 

21.Типы ауд.заключений. Содержание ауд.заключения.

  Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту. Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя: название документа в целом - “Аудиторское заключение”; юр.адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите. Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Бух.отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Рф.