Шпаргалка по "Аудиту"

11. Международные стандарты  аудита, их взаимосвязь с национальными  стандартами.

Международная федерация бухгалтеров  признает суще-ствование национальных стандартов аудита во многих странах мира. Она стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита которые могут быть приняты на международном уровне. Если национальные стандарты соответствуют МСА, то проверки и услуги, оказанные с их соблюдением, приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Если национальные стандарты противоречат МСА, то организации 
- члены МФБ — должны приложить усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА. 
МСА используются по-разному: 
- в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Нигерия и др.); 
- как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Голландия, Австрия и др.); 
- принимаются к сведению и руководству в странах, где имеются национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (США и др.); 
Тема 1. Понятие, значение международных стандартов аудита в практике аудиторской деятельности 
- как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями. 
Российские стандарты аудиторской деятельности создавались на основе МСА. На момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» существовало 37 стандартов и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе МСА. Остальные стандарты разработаны с учетом специфики аудиторской деятельность в России по вопросам, требующим особого рассмотрения. Такими вопросами являются особенности национального законода-тельства об аудиторской деятельности в РФ. 
В настоящее время в России 16 федеральных стандартов.

12. Аудиторские  процедуры и их оформление.

Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора для получения  необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

На практике различают несколько видов аудиторских  процедур, а именно: аудиторские  процедуры по существу, контрольные  процедуры, процедуры согласования.

Среди аудиторских  процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аудиторские процедуры  проверки по существу выполняются для  того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.

Аудиторские процедуры  проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры  в отношении процесса завершения подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;

б) проверка существенных обычных и корректирующих проводок, сделанных в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами средств контроля. 
Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита – это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:

• процедуры планирования;
• сбор фактов и информации;
• документирование (процессов, систем);
• тестирование;
• оценка;
• формулирование выводов и результатов;
• подготовка отчета.

Целесообразность  применения тех или иных методов  проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:

• насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;
• наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;
• доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;
• является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);
• будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.

Правило (стандарт) N 35 "Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков"

Основные положения  настоящего правила (стандарта) сгруппированы  по следующим направлениям:

а) основные действия, выполняемые на основе оцененных  рисков (требования к аудитору в  части разработки основных ответных действий на выявленные риски существенного искажения информации на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и указания в отношении характера ответных действий);

б) аудиторские  процедуры, выполняемые на основе оценки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• требования к аудитору в части разработки и выполнения таких аудиторских процедур, как тесты операционной эффективности средств контроля, если это уместно и необходимо;
• требования к аудитору в части разработки и выполнения аудиторских процедур проверки по существу, характер, временные рамки и объем которых соответствуют оцененным рискам существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• проблемы, с которыми аудитор сталкивается при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

в) оценка достаточности  и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств (требования к аудитору в отношении определения верности сделанных ранее оценок рисков, а также основы выводов аудитора относительно достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств);

г) документирование (требования, предъявляемые к подготовке рабочей документации аудитора).

Наличие эффективной  контрольной среды может позволить  аудитору больше полагаться на внутренний контроль и на надежность аудиторских  доказательств, предоставленных аудируемым лицом, и, соответственно, предоставить аудитору возможность, выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода.

Если контрольной  среде присущи недостатки, то аудитор  обычно выполняет больший объем  аудиторских процедур по отношению  к данным на конец отчетного периода, нежели на промежуточные даты, ищет более убедительные аудиторские доказательства с помощью процедур проверки по существу, изменяет для этого характер аудиторских процедур, или расширяет диапазон областей, включаемых в объем аудита.

13. Аудит собственного капитала коммерческой организации.

Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований  для деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования собственного капитала и изменения его размера, а также достоверность его отображения в бухгалтерском учете.

Аудит собственного капитала включает такие виды проверки: 
- учредительные документы, особенности функционирования и видов деятельности предприятия; 
- расчеты с учредителями (взносы в уставной капитал и выплата доходов); 
- формирование уставного капитала и изменения его размеров; 
- состояние и изменения размеров резервов и остальных видов капитала.

Аудит собственного капитала, как  и остальные направления аудита, начинается с планирования сроков работы, определения наиболее значимых, первоочередных участков аудита, распределения направлений между участниками рабочей группы, оценки уровня внутреннего аудита заказчика.

Также немаловажным моментом на этапе  планирования является выбор уровня существенности в соответствии со Стандартом № 4 Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных Приказом Минфина РФ № 46н от 20.05.2010 г. (далее по тексту – ФСАД).

При проведении аудита собственного капитала проводятся такие работы: 
1. Аудит уставного капитала: 
- состав и структура капитала; 
- размер капитала; 
- оплата уставного капитала. 
2. Аудит добавочного капитала: 
- переоценка имущества; 
- средства от расчетов с учредителями; 
- инвестиции. 
3. Аудит резервного капитала. 
4. Аудит нераспределенной прибыли: 
- прибыль отчетного года; 
- прибыль прошедших лет.

Уставной капитал проверяется  на предмет законности и своевременности  его образования, соответствия его  размера законодательству, соблюдения порядка изменения его размера  и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Так, проверять сроки оплаты возможно на основании следующих данных: 
- дата регистрации предприятия (организации); 
- срок оплаты долей (частей) уставного капитала в соответствии с уставом предприятия; 
- наличие на момент проверки задолженностей по оплате капитала.

Для облегчения последующего анализа  данные такой проверки оформляются  в соответствующем рабочем документе (таблице), содержащем эти сведения по данным учредительных (бухгалтерских) документов и по данным аудитора.

Основной целью проверки добавочного капитала является определение достоверности его образования и изменения размеров. Поскольку добавочный капитал, в основном, состоит из сумм прироста стоимости (переоценки) основных средств и других активов, следует проверить правильность и законность отображения такой переоценки в бухгалтерском учете.

При проведении аудита резервного капитала, который служит источником для покрытия непредвиденных потерь и т. п., следует  проверить соответствие его минимального размера действующему законодательству и максимального – учредительным документам. То есть, опять-таки, следует ознакомиться с уставом предприятия.

Последний объект аудита – нераспределенная прибыль. Для проверки ее достоверности, нужно проверить правильность отображения  показателей в статьях отчета о прибылях и убытках. Для контроля этих показателей нужно провести проверку доходов и расходов, участвующих в определении всех видов прибыли.

Все эти процедуры предназначены  для оценки отдельных составляющих собственного капитала и, как следствие, достоверность его величины в целом. Полученные в результате аудита выводы оформляются в письменном виде и предоставляются руководству.

14. Планирование  аудиторской проверки.

Стандарт №3 «Планирование А» устанавл единые треб-ия по план-ю А фин отчётности, Планир осущ-ся до написания письма-обяз-ва и до заключ договора. Планир А предполагает разработку общей стратег и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам провед и V ауд процедур. Этапы планирования: 1ый этап – предварит планир, в ходе которого аудитор: получает инфу о внеш  и внутр факторах; изучает организац-управленч структуру; изучает структуру капитала и курс акций; уровень рентаб; порядок распредел прибыли и т.д. В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита. 2ой этап – подготовка и составл общего плана А. Для этого аудитор: выявляет с помощью аналитич процедур наиболее значимые для  А области; оценивает систему внутр контроля; устанав-ет приемлемый уровень существ-ти и ауд риска; определяет необходимые процедуры. В общем плане указывается: ожидаемый V, сроки ауд проверки и пр. 3ий этап – подготовка и составл-е программы А, которая включ в себя: определение детального перечня аудит процедур; составление проги тестов контроля, включающих след процедуры: тесты средств контроля, проги ауд процедур по существу.