Расчеты с покупателями и заказчиками

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что вексель имеет двойственную природу, так как под ним понимается ценная бумага, удостоверяющая обязательство лица, его выдавшего, выплатить определенную денежную сумму в срок, указанный в векселе. Векселедержатель, в свою очередь, имеет право в срок, оговоренный в векселе, требовать от векселедателя уплаты денежной суммы путем его предъявления.

Основными национальными  нормативными правовыми актами, регулирующими  сегодня вексельное обращение в  Российской Федерации, выступает Федеральный  закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О простом и переводном векселе".

В соответствии с вексельным правом различают два вида векселей - простой и переводной вексель. Простой  вексель оформляет отношения  между двумя сторонами: векселедателем и векселедержателем. По наступлении срока, указанного в простом векселе, векселедатель обязан выплатить держателю векселя определенную векселем денежную сумму.

В переводном векселе  участвуют три стороны - векселедатель (трассант), плательщик по векселю (трассат) и держатель векселя (ремитент). Переводной вексель содержит приказ трассанта для трассата об уплате суммы, указанной в векселе, ремитенту.

Таким образом, если речь идет о простом векселе, то оплату по нему осуществляет сам векселедатель, если же имеет место переводной вексель, то вексель оплачивает третье лицо, указанное в векселе в качестве плательщика.

Важнейшим реквизитом векселя  является срок платежа, который обязательно  указывается в самом векселе. Законными обозначениями данного  реквизита векселя являются:

- "Оплата на определенный день";

- "Оплата во столько-то  времени от составления";

- "Оплата по предъявлении";

- "Оплата во столько-то  времени от предъявления".

Обращаем ваше внимание на то, что любой иной срок, указанный  в векселе, делает вексель недействительным.

И простой, и переводной вексель может быть процентным и  беспроцентным. Условие о начислении процентов может содержаться  только в векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или  во столько-то времени от предъявления. Во всех остальных векселях это условие считается ненаписанным.

Если вексель содержит условие о начислении процентов, то сумма процентов, подлежащая уплате по векселю, будет представлять собой  доход векселедержателя, причем независимо от того, каким образом к нему поступил процентный вексель - приобретен ли он у банка или иной организации за деньги либо получен от контрагента в оплату проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Доходом векселедержателя может выступать и дисконт. Если размещение векселя производится по сумме, отличной от его номинала, то имеет место так называемый дисконтный вексель. Несмотря на то что фактически доход в виде собственно дисконта (скидки с номинала) может возникать только у первого векселедержателя, разницу между ценой приобретения и номиналом векселя у остальных держателей векселя традиционно также называют дисконтом.

Если расчеты между  продавцом и покупателем товаров (работ, услуг) производятся с помощью  векселя, то, какой вид векселя  используется в расчетах - простой  или переводной, большого значения не имеет.

А вот условие о  начислении процентов, как и то, в  качестве кого (векселедателя или  векселедержателя) выступает покупатель товаров (работ, услуг), рассчитывающийся за них, оказывает значительное влияние  на порядок налогообложения НДС  у сторон сделки.

Специфика вексельных расчетов у продавца товаров (работ, услуг).

Отметим, что на обязанность  продавца по начислению суммы налога с операций по реализации товаров (работ, услуг) форма полученной за них оплаты не влияет. Неважно, что получает в оплату реализованных товаров (работ, услуг) их продавец - денежные средства или вексель. Поэтому если реализация товаров (работ, услуг) не освобождена от налогообложения, то при их отгрузке продавец должен исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Для этого ему необходимо знать налоговую базу, ставку налога и момент возникновения налогового обязательства.

Пунктом 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что в общем  случае при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется продавцом из договорных цен с учетом акциза (по подакцизным товарам) и без включения в них налога. В соответствии со ст. 168 НК РФ сумма налога предъявляется продавцом покупателю дополнительно к их цене. Для этого продавец должен в соответствии с нормами ст. 164 НК РФ определить налоговую ставку, по которой следует исчислить налог и рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Причем в течение пяти календарных дней со дня отгрузки продавец товаров (работ, услуг) обязан предъявить сумму налога к оплате покупателю посредством выставления счета-фактуры. Счет-фактура выставляется продавцом в обычном порядке в соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Если в оплату продавец получает вексель, который не содержит условий о начислении процентов или номинальная стоимость которого равна сумме поставки, то особенностей по обложению сделки у продавца не возникает.

Пример . 15 апреля 2010 г. организация ООО «АМЕТ-сырье» продала организации Б партию товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.

Договором предусмотрено, что в оплату товаров организация  Б передает ООО «АМЕТ-сырье» собственный вексель, номинальная стоимость которого составляет 236 000 руб., со сроком погашения 30 апреля 2010 г.

Отгрузка товаров и  передача векселя произведены в один день.

Рабочим планом счетов организации ООО «АМЕТ-сырье» определено, что к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

- 62-1 "Расчеты за  реализованные товары";

- 62-2 "Расчеты за  товары собственным векселем".

В бухгалтерском учете  организации ООО «АМЕТ-сырье» операции по продаже товаров и получению векселя отражены следующим образом:

15 апреля 2010 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи  товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 36 000 руб. - начислен НДС в момент отгрузки товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 - 236 000 руб. - в обеспечение оплаты получен  собственный вексель покупателя;

30 апреля 2010 г.:

Дебет 51 Кредит 62-2 - 236 000 руб. - погашен вексель покупателем.

Если же покупатель в оплату товаров (работ, услуг) передает процентный или дисконтный вексель, то ситуация меняется.

Напомним, что п. 3 ст. 153 НК РФ содержит очень важное правило  для налогоплательщика НДС. Согласно указанной норме выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Особенности определения  налоговой базы с учетом таких сумм установлены ст. 162 НК РФ.

Подпункт 3 п. 1 указанной  статьи обязывает продавца увеличивать  свою налоговую базу на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям.

Следовательно, если продавец получил от покупателя дисконтный вексель  или вексель, содержащий условие  о начислении процентов, то ему придется исчислить НДС с доходов по векселю и уплатить его в бюджет.

При этом следует иметь  в виду, что облагаться налогом будет не вся сумма процентов, а только та их часть, которая превышает размер процентов, рассчитанных исходя из ставки ЦБ РФ, действующей в период, за который производится расчет.

Исчисление суммы налога с процентных сумм производится продавцом с помощью расчетной ставки налога 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагаются проданные товары (работы, услуги) по основной сделке.

Пример . 15 апреля 2010 г. организация ООО «АМЕТ-сырье» продала организации Б партию товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.

Договором предусмотрено, что в оплату товаров организация  Б передает ООО «АМЕТ-сырье» собственный вексель, номинальная стоимость которого составляет 240 000 руб., со сроком погашения 30 апреля 2010 г.

Стоимость векселя признана сторонами сделки равной стоимости передаваемого товара. Отгрузка товаров и передача векселя произведены в один день.

Рабочим планом счетов организации ООО «АМЕТ-сырье» определено, что к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

- 62-1 "Расчеты за  реализованные товары";

- 62-2 "Расчеты за  товары собственным векселем".

В бухгалтерском учете  организации ООО «АМЕТ-сырье» операции по продаже товаров и получению векселя отражены следующим образом:

15 апреля 2010 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи  товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 36 000 руб. - начислен НДС в момент отгрузки товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 - 236 000 руб. - собственный вексель покупателя принят к учету по стоимости проданных товаров;

Дебет 62-2 Кредит 91-1 - 4000 руб. - отражен дисконт по векселю.

30 апреля 2010 г.:

Дебет 51 Кредит 62-2 - 240 000 руб. - погашен вексель покупателем.

Сумма дисконта по векселю  составляет 4000 руб. Поэтому, чтобы определить, нужно ли начислять налог, продавец должен сравнить сумму полученного дисконта с суммой процентов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования.

С 28 ноября 2009 г. в соответствии с Указанием ЦБ РФ N 2135-У "О размере ставки рефинансирования Банка России" ставка ЦБ РФ составляет 13%. Следовательно, сумма процентов, исходя из ставки рефинансирования, составит:

13 / 100 / 365 x 236 000 руб. x 15 дней = 1260,82 руб.

Т.к. размер дисконта по полученному векселю превышает сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки ЦБ РФ, на 2739,18 руб. (4000 - 1260,82), то с суммы превышения бухгалтер организации ООО «АМЕТ-сырье» исчислил сумму налога к уплате в размере 417,84 руб. (2739,18 x 18/118): Дебет 91-2 Кредит 68 - 417,84 руб. - начислена сумма налога по полученному дисконту.

 

3.5. Мероприятия по  улучшению расчетов с покупателями  и заказчиками

 

Для улучшения финансового  состояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять  как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством  и соотношением. 
Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности предприятия. Если на предприятии будут заморожены сумму в расчетах с покупателями и заказчиками, то оно может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой уплату штрафов, пеней, неустоек. Нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата продукции поставщикам приведут к потери деловой репутации фирмы и в конечном итоге к неплатежеспособности и неликвидности.

Поэтому каждому предприятию  для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину задолженности на предприятии.

Для того, чтобы на предприятии  ООО "АМЕТ-сырье" не образовывалось необоснованной кредиторской задолженности, оно должно, прежде всего, грамотно управлять дебиторской задолженностью. 
Анализ и управление дебиторской  задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция. 
           ООО "АМЕТ-сырье" , чтобы уменьшить дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, а значит и кредиторскую задолженность, необходимо  проводить отбор потенциальных покупателей и определить условия оплаты товаров, предусмотренных в контрактах, договорах. 
Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого ими объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия, т.е. затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.д. 
Отгрузку товаров в кредит лучше представлять постоянным клиентам. Например, можно использовать такую форму продажи товаров в кредит.

1. Покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение десяти дней с начала периода кредитования (например, с момента получения товара).
2. Покупатель оплачивает полную стоимость товаров, если оплата совершается в период с одиннадцатого по  тридцатый день кредитного периода.
3. В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьироваться в зависимости от момента оплаты.

Рассматриваемому предприятию  необходимо также ранжировать дебиторскую  и кредиторскую задолженность по срокам ее возникновения, наиболее распространенная классификация предусматривает  следующую группировку (дни): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Возможны и иные группировки. Кроме того, ООО "АМЕТ-сырье" необходимо проводить контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва. 
Все эти мероприятия помогут сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.