Применение упрощенной формы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса в Российской Федерации

Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включается в состав фактических затрат по приобретению объектов.

Не включаются фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением или изготовлением основных средств.

По приобретению (поступлению) основных средств составляются следующие документы:

- приказ руководителя с указанием членов комиссии о вводе в эксплуатацию;

- акт приёма передачи основных средств;

- акт отремонтированных, реконструированных объектов;

- акт ввода в эксплуатацию автотранспортных средств;

По выбытию основных средств составляются следующие документы:

- акт на списание;

- акт на выбытие;

- акт на ликвидацию.

Аналитический учёт по счёту 01 ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств на основании инвентарной карточки.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию отражаются типовые операции, отображённые в таблице 4. 

Таблица 4 – Типовые операции при вводе объекта основных средств в эксплуатацию

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Приобретено оборудование	08	60
2. НДС	19	60
3. Произведена оплата за оборудование	60	51
4. Введён в эксплуатацию объект основных средств	01	08
5. Списан НДС	68	19

 

 

Приобретение объекта основных средств, требующего монтажа отражаются типовые операции, отражённые в таблице 5.

Таблица 5 – Типовые операции при приобретении объекта основных средств, требующего монтажа

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Приобретено оборудование	07	60
2. НДС	19	60
3. Монтаж	08	07
4. Введён в эксплуатацию	01	08
5. Оплата за оборудование	60	51

 

 

Изменение первоначальной стоимости при переоценке - Д83 К01, при выбытии объекта - Д91 К01.

Субъектами малого предпринимательства использующие форму бухгалтерского учёта с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества малых предприятий, операции связанные с выбытием, движением объектов основных средств, а так же начислением амортизации отражаются в «Ведомости учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений» (Ф.№ В- 1).

Данная ведомость является регистром аналитического и синтетического учёта «наличия и движения основных средств и расчёт амортизационных отчислений». Данные ведомости записываются позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на первое число следующего месяца. Перемещение основных средств внутри предприятия в ведомости не отражается.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных учёт ведётся с использованием инвентарной карточки и карточки учёта движения основных средств.

Учёт амортизации основных средств ведётся на счёте 02 «Амортизация основных средств» по объектам основных средств. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которым они относятся, и начисляется в зависимости от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

Расчёт амортизации показывается в ведомости № 1. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используется для отражения операций по их движению в ведомости по формам В-3 и В-4.

Типовые операции по учёту амортизации основных средств отображены в таблице 6. Счёт 90 закрывается в конце месяца.

Таблица 6 – Типовые операции по учёту амортизации основных средств

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта	01/2	01/1
2. Списана сумма начисленной амортизации	02	01/2
3. Списывается остаточная сумма ликвидируемого объекта	90	01
4. Стоимость материалов полученных от разборки объекта	10	90
5. Оплата за оборудование	60	51

 

Учёт нематериальных активов на предприятиях малого бизнеса ведется, обособлено на счёте 01, а амортизация на счёте 02.

Нематериальные активы - это долгосрочные затраты, которые должны приносить доходы в течение длительного периода до тех пор пока нематериальные активы выполняют свою функцию их можно учитывать в составе активов организации. Как только они прекращают создавать условия для получения повышенного дохода затраты такого рода активов переносят на убыток в нереальную статью баланса. Следовательно, нематериальные активы необходимо амортизировать только постепенно и списывать их стоимость на выпуск продукции.

Амортизация нематериальных активов согласно типовой рекомендации предполагает обособленное ведение на счёте 02. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляют с первого числа следующего за месяцем принятия нематериального актива к учёту. Стоимость нематериальных активов включает расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они могут быть использованы с выгодой для организации.

К нематериальным активам относят:

1. Исключительные права:

- на произведения науки, литературы, искусства;

- на программы для ЭВМ  и базы данных;

- на изобретения, полезные  модели, селекционные достижения;

2. Секреты производства (или  «ноу-хау»);

3. Товарные знаки и  знаки обслуживания;

4. Деловая репутация, возникающая  в связи с приобретением предприятия  как имущественного комплекса.

Нематериальными активами не являются:

1. Организационные расходы, связанные с образованием юридического  лица;

2. Интеллектуальные и  деловые качества персонала, их  квалификация и способность к  труду.

Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов при этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов необходимо для составления бухгалтерской отчётности.

Операции, связанные с нематериальными активами отображены в таблице 7.

Таблица 7 – Операции, связанные с нематериальными активами

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Начислена сумма амортизации	20	02
2. Списана начисленная амортизация	02	91
3. Приняты к бухгалтерскому учёту нематериальные активы	01	08
4. Отражена сумма дооценки	01	91

 

 

Учёт материально-производственных запасов. Учёт производственных запасов на предприятиях малого бизнеса ведётся на счёте 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчасти и другие ценности организации. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения, заготовления, или учётным ценам.

К счёту 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10/1 - «Сырьё и материалы»;

10/2 - «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия»;

10/3 - «Топливо»;

10/4 - «Тара и тарные  материалы»;

10/5 - « Запчасти»;

10/8 - «Стройматериалы».

Учёт материалов рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости по которой каждый вид материалов, списанный на производство оставшийся, на остатке оценивается, по стоимости определяемой: общая стоимость материалов на начало периода делится на количество. В практике также используется согласно нормативному регулированию методы ФИФО, по фактической себестоимости единицы запаса.

Документальный учёт по приходу:

- сертификат;

- патент;

- доверенность;

- товарно-транспортная накладная;

- счёт-фактура, платёжка, приходник.

Документальный учёт по расходу:

- накладная на отпуск материалов на сторону;

- накладная на внутреннее перемещение;

- лимитно-заборная карточка;

- акт на списание, выбытие, ликвидацию.

На складе учёт ведётся на карточках складского учёта.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учёту независимо от того, когда они поступили: до или после расчётных документов поставщика. Стоимость материалов оставшихся в пути (не вывезенные со склада поставщика) - Д 10 К60.

Типовые операции по учёту материально-производственных запасов отображены в таблице 8. Аналитический учёт ведётся по местам хранения материалов.

Таблица 8 – Типовые операции по учёту материально-производственных запасов

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Оприходование материалов	10	60, 76, 91
2. Фактический расход материалов в производство	20	10
3. При выбытии, продаже, списании, безвозмездной передаче	91	10
4. Отражена сумма дооценки	01	91

 

 

Учёт затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции. Все затраты на производство осуществляемые субъектами малого предпринимательства ведутся на счёте 20 «Основное производство». К нему на предприятиях малого бизнеса, использующих рабочий план счетов, открываются соответствующие субсчета:

20/1 - Основное производство;

20/2 - Вспомогательное производство;

20/3 - Общепроизводственные расходы;

20/4 - Общехозяйственные расходы;

20/5 - Брак производства;

20/6 - Обслуживающие общехозяйственное производство.

При открытии субсчетов должен соблюдаться принцип существенности - если суммарная стоимость по какой либо группе не превышает 5% от общей суммы производственных затрат, то обособленный субсчёт для группировки данных об этой группе расходов не открывается.

20 счёт «Основное производство»  предназначен для обобщения информации  о затратах производства продукция  которого явилась целью создания данной организации. По дебету отражаются прямые расходы, связанные с непосредственным выпуском продукции, выполнением работ, расходы вспомогательных производств и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Списаны производственные запасы в производство - Д20 К10.

Если на 20 счёте открываются субсчета то затраты отражаются только по субсчетам.

К субсчёту «Общепроизводственные расходы» относятся:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт транспортных средств;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата;

- оплата труда работников занятых обслуживанием производства с отчислениями.

Общепроизводственные расходы подразделяются на две группы затрат включаемые в калькуляционную статью: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относят: затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного оборудования, транспорта, рабочих мест, амортизация и затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не включаются затраты не связанные с работой оборудования. Например: затраты на вспомогательные материалы используемые на технологические цели и относящиеся к статье «Сырьё и материалы»; на заработную плату производственных рабочих оплачиваемых повременно которые относятся к статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждой партии должны относиться только на те виды работ, по которым ведётся производственная деятельность.