Лекции по "Анализу бухгалтерской финансовой отчетности"

Преемственность баланса. Преемственность баланса на предприятии выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года.

Ясность баланса. Ясность баланса – это доступность его для понимания лиц, его составляющих и читающих.

 

 

 

 

2.5. Принципы  построения бухгалтерского баланса 

 

Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета.

В активе баланса расположены средства предприятия, которые совершают непрерывный кругооборот, включающий в себя следующие процессы:

• процесс снабжения;
• процесс производства;
• процесс продажи.

Эти процессы постоянно сменяют  друг друга, и чем быстрее они  оборачиваются, тем рациональнее используются.

Так как разные средства предприятия принимают различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы.

  К оборотным активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, т.е. те активы, которые затем превращаются в готовую продукцию, а готовая продукция после ее продажи превращается в денежные средства.

Внеоборотные активы включают в  себя имущество, которое эксплуатируется  длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями  по мере износа. Их оборот принимает  замедленный характер и осуществляется длительное время.

В соответствие с отечественной  учетной практикой и действующим  законодательством, статьи в активе баланса построены по определенной системе, в основу которой положена степень подвижности (ликвидности) имущества. Т.е. в нашем российском балансе все средства в активе баланса расположены в порядке возрастающей ликвидности, а именно, в первом разделе актива баланса отражаются внеоборотные активы, во втором разделе – оборотные активы.

В пассиве баланса  учитываются источники средств или обязательства предприятия. Существуют обязательства перед собственниками предприятия (собственные средства предприятия) и перед третьими лицами (банками, кредиторами и т.д.) – заемные средства. Это деление имеет принципиальное значение при определении срочности их погашения.

Обязательства перед  собственниками составляют постоянную часть баланса и не подлежат погашению  в период деятельности организации, в то время как обязательства  перед третьими лицами, т.е. заемные  средства необходимо периодически погашать. В свою очередь заемные средства также в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Все вышеуказанное и определяет структуру построения пассива баланса, т.е. в отечественной практике статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности возврата обязательств.

 

2.6. Методы оценки  отдельных статей баланса

 

Основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности представлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности:

1. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
2. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, которые составляют их первоначальную стоимость.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец  года по текущей рыночной стоимости  путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости (пп. 20, 21 ПБУ 19/02).

По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

  Организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения показываются в отчетности за минусом созданного резерва.

3. Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
4. Материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Готовая продукция может отражаться в балансе также по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям затрат.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели или потеряли свое первоначальное качество, либо по ним снизилась текущая рыночная стоимость, могут приводиться в балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

5. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
6. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты по сбыту продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.
7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в балансе  по фактически произведенным затратам.

8. Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.
9. Уставный капитал отражается в балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал  и  фактическая задолженность учредителей  по вкладам в уставный капитал  отражаются в бухгалтерском балансе  отдельно.

10. Добавочный капитал представляет собой сумму дооценки материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке,  а также суммы, полученные сверх номинальных стоимости акций.
11. Резервный фонд создается для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в балансе отдельно.
12. Резервы сомнительных долгов могут создаваться организацией по расчетам с другими организациями за товары, работы, услуги с отнесением сумм резерва на финансовые результаты работы предприятия.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При создании резервов дебиторская задолженность показывается в балансе за минусом суммы образованного резерва.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва  сомнительных долгов, этот резерв в  какой-то части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам.

13. Если организация создает резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.
14. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

По полученным кредитам и займам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного  периода процентов.

15. Остатки валютных средств на валютных счетах, другие денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
16. Финансовый результат отражается в балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. за минусом причитающихся к уплате платежей (налогов, санкций) за счет прибыли.

 

2.7. Формирование бухгалтерского баланса (форма 0710001)

Порядок заполнения адресной части форм бухгалтерской отчетности.

Заголовочная часть форм заполняется  следующим образом:

• реквизит – «Организация» – указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами);
• реквизит – Идентификационный номер налогоплательщика» – записывается ИНН, присвоенный ему налоговым органом;
• реквизит «Вид экономической деятельности» – отражается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД);
• реквизит «Организационно-правовая форма/форма собственности» – указывается организационно-правовая форма собственности согласно Классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
• реквизит «Единица измерения» - отражается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385;
• реквизит «Местонахождение (адрес)» – записывается полный почтовый адрес организации;

Все статьи бухгалтерской отчетности можно подтвердить результатами проведенной инвентаризации (инвентаризационными описями) или, по крайней мере, объяснить  возникшие разногласия и отклонения.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании  данных главной книги, где приводится сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Данные в балансе приведены  по группам статей. Решение о детализации  по статьям баланса принимает  сама организация. Более детальное раскрытие этой информации необходимо привести в пояснениях. Для этого в бухгалтерской отчетности имеется графа «Пояснения». Пояснения должны иметь номер, а напротив каждой статьи самого отчет, которая расшифровывается в пояснениях необходимо указать этот номер.

В годовых отчетах, представляемых в органы государственной статистики в формах после графы «Наименование показателя» организация вводит графу «Код», в которой указываются установленные коды показателей.

 

Порядок заполнения актива бухгалтерский баланса

 

  Имущество в активе баланса отражается по двум разделам:

• Внеоборотные активы;
• Оборотные активы.

В графе «Пояснения» необходимо привести номер пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках. Данные в балансе отражают на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Раздел 1. Внеоборотные активы (код 1100).

По  статье «Нематериальные активы» (код 1110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации НМА (счета 04, 05) в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - исключительных прав на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на программы для ЭВМ, базы данных; на товарный знак и знак обслуживания; на селекционные достижения; организационные расходы, признанные учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации; деловая репутация организации. В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ для целей налогового учета к нематериальным активам также относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, товарные знаки). Кроме этого НК РФ в состав НМА включает ноу-хау (секретная формула в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта). Не включаются в состав НМА согласно гл. 25 НК РФ положительная деловая репутация. При этом амортизация по нематериальным активам может начисляться в соответствии с ПБУ 14/2007 одним из следующих способов:

• линейным, исходя из норм исчисленных организацией на основе срока полезного использования. Если срок полезного использования определить невозможно, то амортизация по НМА не начисляется);
• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• уменьшаемого остатка.